2009年注册会计师会计考试真题及答案.doc

发布时间：2022-09-12 发布人：admin 分类：说明书资料大小：0.07M 资料格式：doc 举报版权申诉

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2009 年注册会计师会计考试真题及答案 )。一、单项选择题(本题型共 12 小题,每小题 2 分,共 24 分。每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案,用鼠标点击相应的选项。 1.对于甲公司而言,下列各项交易中,应当认定为非货币性资产交换进行会计处理的是（） A.甲公司以一批产成品交换乙公司一台汽车 B.甲公司以所持丙公司 2%股权交换乙公司一批原材料 C.甲公司以一项专利权交换乙公司一项非专利技术,并以银行存款收取补价,所收取补价占换出专利权公允价值的 30% D.甲公司以应收丁公司的 2200 万元银行承兑汇票交换乙公司一栋办公用房【答案】B 2.甲公司 20×8 年 5 月通过非同一控制下企业合并的方式取得乙公司 60%的股权,并能够对乙公司实施控制。甲公司因该项企业合并确认了商誉 7200 万元。20×8 年 12 月 31 日,乙公司可辨认净资产的账面价值为 18000 万元,按照购买日的公允价值持续计算的金额为 18800 万元。甲公司将乙公司认定为一个资产组,确定该资产组在 20×8 年 12 月 31 日的可收回金额为 22000 万元。经评估,甲公司判断乙公司资产组不存在减值迹象。不考虑其他因素,甲公司在 20×8 年度合并财务报表中应确认的商誉减值损失金额是( A.3200 万元 B.4000 万元 C.8800 万元 D.5280 万元答案】D 3.20×9 年 1 月 1 日,甲公司与乙公司签订租赁合同,将其一栋物业租赁给乙公司作为商场使用。根据合同约定,物业的租金为每月 50 万元,于每季末支付,租赁期为 5 年,自合同签订日开始算起,租赁期首 3 个月为免租期,乙公司免予支付租金,如果乙公司每年的营业收入超过 10 亿元,乙公司应向甲公司支付经营分享收入 100 万元。乙公司 20 ×9 年度实现营业收入 12 亿元。甲公司认定上述租赁为经营租赁。不考虑增值税及其他因素,上述交易对甲公司 20×9 年度营业利润的影响金额是( A.570 万元 B.600 万元 C.700 万元 D.670 万元【答案】D 4.下列各项关于公允价值层次的表述中,不符合企业会计准则规定的是( A.在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价属于第一层次输入值 B.除第一层次输入值之外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值属于第二层次输入值 C.公允价值计量结果所属的层次,由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最高层次确定 D.不能直接观察和无法由可观察市场数据验证的相关资产或负债的输入值属于第三层次输入值【答案】C 5.甲公司为上市公司,其 20×8 年度基本每股收益为 0.43 元/股。甲公司 20×8 年度发生的可能影响其每股收益的交易或事项如下:(1)发行可转换公司债券,其当年增量股的每股收益为 0.38 元;(2)授予高管人员 2000 万股股票期权,行权价格为 6 元/股;(3)接受部分股东按照市场价格的增资,发行在外普通股股数增加 3000 万股;(4)发行认股权证 1000 万份,每份认股权证持有人有权利以 8 元的价格认购甲公司 1 股普通股。甲公司 20×8 年度投票的平均市场价格为 13 元/股。不考虑其他因素,下列各项中,对甲公司 20×8 年度基本每股收益不具有稀释作用的是() A.股票期权 B.认股权证 C.可转换公司债券 D.股东增资答案】D 6.甲公司适用的企业所得税税率为 25%。20×9 年 6 月 30 日,甲公司以 3000 万元(不含增值税)的价格购入一套环璄保护专用设备,并于当月投入使用。按照査业所得税法的相关规定,甲公司对上述环境保护专用设备投资额的 10% 可以从当年应纳税额中抵免,当年不足抵免的,可以在以后 5 个纳税年度抵免。20×9 年度,甲公司实现利润总额 1000 万元。假定甲公司未来 5 年很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减。不考虑其他因素,甲公司在 20×9 年度利润表中应当列报的所得税费用金额是() A.-50 万元 B.零 C.250 万元 D.190 万元【答案】A 7.甲公司 20×8 年 6 月购入境外乙公司 60%股权,并能够控制乙公司。甲公司在编制 20×8 年度合并财务报表时, 为使乙公司的会计政策与甲公司保持一致,对乙公司的会计政策进行了调整。下列各项中,不属于会计政策调整的是( A.按照公历年度统一会计年度 B.将固定资产折旧方法由年限平均法调整为双倍余额递减法 ) ) )

) )。 C.将发出存货成本的计量方法由先进先出法调整为移动加权平均法 D.将投资性房地产的后续计量由成本模式调整为公允价值模式【答案】B 8.根据我国公司法的规定,上市公司在弥补亏损和提取法定公积金后所余税后利润,按照股份比例向股东分配利润。上市公司因分配现金利润而确认应付股利的时点是( A.实际分配利润时 B.实现利润当年年末 C.股东大会批准利润分配方案时 D.董事会通过利润分配预案时【答案】C 9.20×8 年 7 月,甲公司因生产产品使用的非专利技术涉嫌侵权,被乙公司起诉。20×8 年 12 月 31 日,案件仍在审理过程中。律师认为甲公司很可能败诉,预计赔偿金额在 200 万元至 300 万元之间,如果败诉,甲公司需要支付诉讼费 20 万元,甲公司认为,其对非专利技术及其生产的产品已经购买了保险,如果败诉,保险公司按照保险合同的约定很可能对其进行赔偿,预计赔偿金额为 150 万元。不考虑其他因素,甲公司在其 20×8 年度财务报表中对上述诉讼事项应当确认的负债金额是（） A.200 万元 B.250 万元 C.150 万元 D.270 万元【答案】D 10.甲公司 20×8 年末库存乙原材料 1000 件,单位成本为 2 万元。甲公司将乙原材料加工成丙产品对外出售,每 2 件乙原材料可加工 1 件丙产品。20×8 年 12 月 31 日,乙原材料的市场价格为 1.8 万元/件,用乙原材料加工的丙产品市场价格为 4.7 万元/件,将 2 件乙原材料加工成 1 件丙产品的过程中预计发生加工费用 0.6 万元,预计销售每件丙产品发生销售费用及相关税费 0.2 万元。20×9 年 3 月,在甲公司 20×8 年度财务报表经董事会批准对外报出前, 乙原材料市场价格为 2.02 万元/件。不考虑其他因素,甲公司 20×8 年末乙原材料应当计提的存货跌价准备是( ) A 零 B.50 万元 450 万元 D.200 万元【答案】B 11.20×8 年 1 月 1 日,甲公司为购建生产线借入 3 年期专门借款 3000 万元,年利率为 6%。当年度发生与购建生产线相关的支出包括:1 月 1 日支付材料款 1800 万元;3 月 1 日支付工程进度款 1600 万元;9 月 1 日支付工程进度款 2000 万元。甲公司将暂时未使用的专门借款用于货币市场投资,月利率为 0.5%,除专门借款外,甲公司尚有两笔流动资金借款:一笔为 20×7 年 10 月借入的 2 年期借款 2000 元,年利率为 5.5%:另一笔为 20×8 年 1 月 1 日借入的 1 年期借款 3000 万元,年利率为 4.5%。假定上述借款的实际利率与名义利率相同,不考虑其他因素,甲公司 20×8 年度应予资本化的一般借款利息金额是( ) A.45 万元 B.49 万元 C.60 万元 D.55 万元【答案】B 12.20×8 年 5 月,甲公司以固定资产和无形资产作为对价,自独立第三方购买了丙公司 80%股权。由于作为支付对价的固定资产和无形资产发生增值,甲公司产生大额应交企业所得税的义务。考虑到甲公司的母公司(乙公司)承诺为甲公司承担税费,甲公司没有计提因上述企业合并产生的相关税费。20×8 年 12 月,乙公司按照事先承诺为甲公司支付了因企业合并产生的相关税费。不考虑其他因素,对于上述乙公司为甲公司承担相关税费的事项,甲公司应当进行的会计处理是( A.无需进行会计处理 B.确认费用,同时确认收入 C.不作账务处理,但在财务报表附注中披露 D.确认费用,同时确认所有者权益【答案】D 二、多项选择题(本题型共 10 小题,每小题 2 分,共 20 分。每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案,用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分,不答、错答、漏答均不得分。 1.甲公司发生的外币交易及相应的会计处理如下:(1)为建造固定资产借入外币专门借款,资本化期间将该外币专门借款的利息和汇兑损益计入在建工程成本;(2)自境外市场购入的存货,期末按外币可变现净值与即期汇率计算的结果确定其可变现净值,并以此为基础计提存货跌价准备;(3)以外币计价的交易性金融资产,期末按外币市价与即期汇率计算的结果确定其公允价值,并以此为基础计算确认公允价值变动损益;(4)收到投资者投入的外币资本, 按照合同约定汇率折算实收资本。不考虑其他因素,甲公司对上述外币交易进行的会计处理中正确的有( A.以外币计价的存货跌价准备的计提 B.外币专门借款利息及汇兑损益的处理 C.以外币计价的交易性金融资产公允价值变动损益的确认 )。

) ) ) ) ) D.股东作为出资投入的外币资本的折算【答案】ABC 2.企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时,下列各项中,属于在净利润的基础上调整增加的项目有( A.无形资产摊销 B.存货的增加 C.公允价值变动收益 D.资产减值损失【答案】AD 3.下列各项中,属于在以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益有( A.外币财务报表折算差额 B.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动 C.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险变动引起的公允价值变动 D.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产信用减值准备【答案】ABD 4.下列各项关于政府单位特定业务会计核算的一般原则中,正确的有( A.政府单位财务会计实行权责发生制 B.除另有规定外,单位预算会计采用收付实现制 C.对于纳入部门预算管理的现金收支业务,同时进行财务会计和预算会计核算 D 对于单位应上缴财政的现金所涉及的收支业务,进行预算会计处理【答案】ABC 5.下列各项关于终止经营列报的表述中,错误的有( A.终止经营的相关损益作为持续经营损益列报 B.终止经营的处置损益以及调整金额作为终止经营损益列报 C.对于当期列报的终止经营,在当期财务报表中将处置日前原来作为持续经营损益列报的信息重新作为终止经营损益列报,但不调整可比会计期间利润表 D.拟结束使用而非出售的处置组满足终止经营定义中有关组成部分条件的,自停止使用日起作为终止经营列报【答案】AC 6.甲公司 20×8 年度财务报表于 20×9 年 3 月 20 日经董事会批准对外报出,其在 20×8 年度资产负债表日后事项期间发生的下列交易或事项中,属于调整事项的有( A.董事会通过 20×8 年度利润分配预案,拟每 10 股派发 1 元现金股利 B.因 20×8 年 6 月收购的子公司当年度实际利润未达到承诺金额,确定应向交易对方收回部分已支付对价 C.所持联营企业经审计的净利润与甲公司权益法核算时用于计算投资收益的联营企业未经审计净利润金额存在差异 D.20×8 年 12 月已确认销售的一批商品因质量问题被买方退回,税务机关开具的红字增值税专用发票已取得【答案】BCD 7.下列各项关于固定资产会计处理的表述中,正确的有( A.为提升性能进行更新改造的固定资产停止计提折旧 B.为保持固定资产使用状态发生的日常修理支出予以资本化计入固定资产成本 C.口签订不可撤销合同,拟按低于账面价值的价格岀售的固定资产,停止计提折旧并按账面价值结转固定资产清理 D.达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产以暂估价值为基础计提折旧【答案】AD 8.甲公司 20×8 年 12 月 31 日持有的部分资产和负债项目包括:(1)准备随时出售的交易性金融资产 2600 万元;(2) 因内部研发活动予以资本化的开发支出 1200 万元,该开发活动形成的资产至 20×8 年底尚未达到预定可使用状态;(3)将于 20×9 年 3 月 2 日到期的银行借款 2000 万元,甲公司正在与银行协商将其展期 2 年;(4)账龄在 1 年以上的应收账款 3400 万元,不考虑其他因素,上述资产和负债在甲公司 20×8 年 12 月 31 日资产负债表中应当作为流动性项目列报的有( A.应收账款 B.开发支出 C.交易性金融资产 D.银行借款【答案】ACD 9.甲公司在集团内实施了以下员工持股计划:(1)甲公司将其持有的部分对子公司(乙公司)股份以 5 元/股的价格出售给乙公司员工持股平台,出售日乙公司股份的市场价值为 20 元/股;(2)乙公司授予本公司部分员工股票期权,行权价格为 6 元/股,授予日每份股票期权的公允价值为 15 元;(3)甲公司的另一子公司(丙公司)将其持有乙公司 2% )。 )

) 的股份无偿赠予乙公司员工持股平台,赠予日乙公司 2%股份的公允价值为 800 万元;(4)乙公司授予本公司部分研发人员限制性股票,授予价格为 6 元/股,授予日乙公司限制性股票的公允价值为 12 元股。不考虑其他因素,上述交易或事项中,构成乙公司股份支付的有 A.乙公司授予本公司员工股票期权 B.乙公司授予研发人员限制性股票 C.甲公司出售给乙公司员工持股平台股份 D.丙公司赠予乙公司员工持股平台股份【答案】ABCD 10.下列各项关于财务报表列报的表述中,正确的有( A.收到的扣缴个人所得税款手续费在利润表“其他收益”项目列报 B 出售子公司产生的利得或损失在利润表“资产处置收益”项目列报 C.自资产负债表日起超过 1 年到期且预期持有超过 1 年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在资产负债表中作为流动资产列报 D.收到与资产相关的政府补助在现金流量表中作为经营活动产生的现金流量列报【答案】AD 三、计算分析题(本题型共 2 小题,共计 20 分,除题目特别说明外,答案中的金额单位以万元表示,涉及计算的,要求列出计算步骤。有小数的,保留两位小数,两位小数后四舍五入) 1.甲公司 20×8 年度发生的交易或事项如下: (1)1 月 1 日,甲公司与乙公司签订租赁合同,将本公司原作为固定资产核算的一栋写字楼出租给乙公司,租赁期为 5 年,年租金为 400 万元,于每年末支付。该写字楼的成本为 8000 万元,至岀租时已计提折旧 1200 万元。按照周边写字楼的市场价格估计,该写字楼的公允价值为 9400 万元。12 月 31 日,甲公司收到乙公司支付的当年租金 400 万元甲公司釆用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。12 月 31 日,因租赁市场短期回调,甲公司上述出租写字楼的公允价值为 9200 万元 (2)1 月 1 日,甲公司以 5 元/股的授予价格向 20 名高管人员授予限制性股票 800 万股,发行价款 4000 万元已收到并存入银行,限制性股票的登记手续已办理完成。根据限制性股票激励计划,激励对象在同时满足下列条件时,方可解除限制:激励对象自授予限制性股票当日起在甲公司持续服务满 3 年;年均浄资产收益率达到 10%。否则,甲公司将按照授予价格回购激励对象持有的限制性股票。当日,甲公司股票的市场价格为 20 元/股 20×8 年度,甲公司没有高管人员离开公司,净资产收益率达到 13%。甲公司预计未来 2 年高管人员也不会有人离开公司,每年的净资产收益率能够实现 10%的目标。 (3)2 月 10 日,甲公司支付价款 620 万元购入乙公司股票 100 万股(占乙公司发行在外股份数的 1%),另支付交易费用 0.8 万元。购入时,乙公司已宣告发放现金股利,甲公司按照购入股份比例计算可分得股利 46 万元。甲公司将所购入乙公司股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。 3 月 2 日,甲公司收到乙公司分配的现金股利 46 万元。 2 月 31 日,甲公司所持乙公司股票的公允价值为 550 万元。本题不考虑相关税费及其他因素。要求：根据上述资料,逐项计算上述交易或事项对甲公司 20×8 年度其他综合收益的影响金额,编制相关会计分录。 (1)事项(1)影响其他综合收益金额=9400-(8000-1200)=2600(万元) 20×8 年 1 月 1 日借:投资性房地产一一成本 9400 累计折旧 1200 贷:固定资产 8000 其他综合收益 2600 20×8 年 12 月 31 日借:公允价值变动损益 200 贷:投资性房地产一一公允价值变动 200 借:银行存款 400 贷:其他业务收入 400 (2)事项(2)影响其他综合收益的金额为 0 20×8 年 1 月 1 日借:银行存款 4000

贷:股本 800 资本公积—一股本溢价 3200 借:库存股 4000 贷:其他应付款 4000 20×8 年 12 月 31 日借:管理费用 4006205)×800×13 贷:资本公积一一其他资本公积 4000 (3)事项(3)影响其他综合收益金额=550-(620+0.8-46)=-24.8(万元)。 20×8 年 2 月 10 日借:其他权益工具投资一一成本 574.8 应收股利 46 贷:银行存款 620.8 20×8 年 3 月 2 日借:银行存款 46 贷:应收股利 46 20×8 年 12 月 31 日借:其他综合收益 24.8 贷:其他权益工具投资—一公允价值变动 24.8(574.8-550) 2.甲公司 20×8 年度发生与职工薪酬相关的交易或事项如下 (1)本年度应发工资总额为 8600 万元,其中:生产部门直接人工工资为 6000 万元,生产部门管理人员工资为 1000 万元,公司管理部门人员工资为 600 万元,销售部门人员工资为 1000 万元。按照所在地政府部门的规定,甲公司分别按照员工工资总额的 10%、8%、2%和 1.5%计提职工医疗保险、住房公积金、工会经费和职工教育经费本年度,甲公司以银行存款支付员工工资 8600 万元,支付医疗保险 860 万元,支付住房公积金 688 万元,支付工会经费 172 万元, 支付职工教育经费 60 万元。另外,甲公司向兼职的独立董事支付报酬 120 万元。 (2)甲公司自 20×8 年 1 月 1 日起实行累积带薪缺勤制度,规定:每名员工每年可享受 7 天带薪休假,未使用的休假可向后结转一个年度,超期一个年度的未使用休假作废,员工在离开甲公司时对未使用的休假不能获得现金支付。员工带薪年休假以后进先出为基础,即先从当年可享受的休假权利中扣除,再从上一年结转的带薪年休假余额中扣除。20×8 年 12 月 31 日,甲公司 800 名员工中每名员工当年平均未使用带薪年休假为 3 天。根据同行业公司的经验,甲公司预计 20×9 年度有 700 名员工将享受不超过 7 天的带薪年休假,其余 100 名员工每人将平均享受 10 天带薪年休假,假定其全部为甲公司的管理人员。甲公司每名员工日平均工资为 320 元。 (3)20×8 年 1 月 1 日起,甲公司为总部管理人员提供自建宿舍供免费使用,同时为副总经理以上异地工作人员每人租赁一套住房。按照该政策,甲公司为 60 名管理人员每人提供了一间免费宿舍,按照自建成本计算每间宿舍年折旧额为 1.8 万元,同类住房市场年租金为 2.2 万元;为 8 名副总经理以上异地工作人员每人租赁一套年租金为 3 万元的公寓。本年度公寓的租赁款已用银行存款支付。其他有关资料:第一,假定甲公司按年度计算发放应付工资。第二,按照国家相关政策,员工工资总额不包括向兼职的独立董事支付的报酬,也不包括员工因未使用带薪年休假而预期将支付的薪酬。第三,本题不考虑相关税费及其他因素。要求根据上述资料,逐项说明上述交易或事项的会计处理,并编制相关的会计分录。 (1)工资总额、与职工工资相关的职工医疗保险、住房公积金、工会经费和职工教育经费应根据职工所属的部门相应的计提成本费用及应付职工薪酬。应计提生产成本=6000+6000 ×(10%+8%+2%+1.5%)=7290(万元),制造费用=1000+1000×(10%+8%+2%+1.5%)=1215(万元),管理费用=600+600×(10%+8%+2%1.5%)=729(万元),销售费用=1000+1000× (10%+8%+2%+1.5%)=1215(万元)。借:生产成本 90 制造费用 1215 管理费用 729

销售费用 1215 贷:应付职工薪酬 10449 借:管理费用 120 贷:应付职工薪酬 120 借:应付职工薪酬 10500(8600+860+688+172+60+120) 贷:银行存款 10500 (2)累积带薪缺勤,应根据本期剩余预计下期将会被使用的天数相应的确认成本费用。20 8 年剩余带薪年休假预计 20×9 年会被使用,所以 20×8 年因该累积带薪缺勤应确认管理费用=(10-7)×100×320/100009.6(万元)。借:管理费用 9.6 贷:应付职工薪酬 9.6 (3)甲公司将拥有的住房免费提供给职工使用,应根据受益对象相应的确认成本费用。同时对该项房屋计提折旧借:管理费用 108 贷:应付职工薪酬 108 借:应付职工薪酬 108(1.8×60) 贷:累计折旧 108 甲公司将租赁住房无偿提供给职工使用,应根据受益对象相应的确认成本费用借:管理费用 24(8×3) 贷:应付职工薪酬 24 借:应付职工薪酬 24 贷:银行存款 24 四、综合题(本题型共 2 小题,共计 36 分。答案中的金额单位以万元表示,涉及计算的,要求列出计算步骤。有小数的,保留两位小数,两位小数后四舍五入) 1.甲公司的注册会计师在对其 20×8 年度财务报表进行审计时,对以下交易或事项的会计处理提出质疑: (1)因国家对 A 产品实施限价政策,甲公司生产的 A 产品市场售价为 15 万元/件。根据国家相关政策,从 20×8 年 1 月 1 日起,甲公司每销售 1 件 A 产品。当地政府部门将给予补助 10 万元。20×8 年度,甲公司共销售 A 产品 1120 件,收到政府给予的补助 13600 万元。A 品的成本为 21 万元/件。税法规定,企业自国家取得的资金除作为出资外, 应计入取得当期应纳税所得额计算交纳企业所得税。甲公司将上述政府给予的补助计入 20×8 年度应纳税所得额。计算并交纳企业所得税对于上述交易或事项,甲公司进行了以下会计处理：借:银行存款 13600 贷:递延收益 13600 借:递延收益 11200 贷:营业外收入 11200 借:主营业务成本 23520 贷:库存商品 23520 借:银行存款 16800 贷:主营业务收入 16800 (2)20×8 年度,甲公司进行内部研究开发活动共发生支出 800 万元,其中,费用化支出 300 万元,资本化支出 500 万元,均以银行存款支付。研发活动所形成的无形资产至 20×8 年 12 月 31 日尚未达到预定可使用状态税法规定,对于按照企业会计准则规定费用化的研发支出,计算当期应纳税所得额时加计 75%税前扣除;对于资本化的研发支出,其计税基础为资本化金额的 175%。对于上述交易或事项。甲公司进行了以下会计处理：借:研发支出一一费用化支 300 资本化支出 500 贷:银行存款 800 借:递延所得税资产 93.75 贷:所得税费用 93.75 (3)20×8 年 1 月 1 日,甲公司持有联营企业(乙公司)30%股权,账面价值为 3200 万元,其中投资成本 2600 万元,损益

调整 600 万元。20×8 年 9 月 30 日,甲公司与市场独立第三方签订不可撤销协议,以 4000 万元的价格出售对乙公司 30%股权。至 20×8 年 12 月 31 日,上述股权出售尚未完成,甲公司预计将于 20×9 年 6 月底前完成上述股权的出售 20×8 年度,乙公司实现净利润 1600 万元,其他综合收益增加 200 万元,其中,1 月 1 日至 9 月 30 日期间实现净利润 1000 万元,其他综合收益增加 200 万元。税法规定,资产按取得时的成本作为计税基础。对于上述交易或事项,甲公司进行了以下会计处理: 借:长期股权投资 540 贷:投资收益 480 其他综合收益 60 (4)20×8 年度,甲公司因销售 B 产品共收取合同价款 1000 万元。在销售 B 产品时,甲公司向客户承诺,在销售 B 产品 2 年内,由于客户使用不当等原因造成 B 产品故障,甲公司免费提供维修服务。甲公司 2 年期维修服务可以单独作价出售,与本年度所售 B 产品相应的 2 年期维修服务售价为 100 万元,预计维修服务成本为 80 万元。甲公司不附加产品免费维修服务情况下出售 B 产品的售价为 920 万元。上述已售 B 产品的成本为 700 万元。至 20×8 年 12 月 31 日,尚未有客户向甲公司提出免费维修服务的要求假定税法对上述交易或事项的处理与企业会计准则的规定相同。对于上述交易或事项,甲公司进行了以下会计处理借:银行存款 1000 贷:主营业务收入 1000 借:主营业务成本 700 贷:库存商品 700 借:销售费用 80 贷:预计负债 80 其他有关资料:第一,甲公司适用的企业所得税税率为 25%,未来年度能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。第二,20×8 年初,甲公司不存在递延所得税资产和负债的账面余额。第三,甲公司原取得对乙公司 30% 股权时,乙公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相同。第四,本题不考虑除企业所得税外的其他税费及其他因素。要求：根据上述资料,判断甲公司对上述交易或事项的会计处理是否正确,说明理由;如果会计处理不正确,编制更正甲公司 20×8 年度财务报表的会计分录。 (1)事项(1)会计处理不正确,理由:企业从政府取得的经济资源,如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关, 且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分,应当按照《企业会计准则第 14 号一一收入》的规定进行会计处理,不适用政府补助准则。更正分录：借:递延收益 13600 贷:合同负债 13600 借:营业外收入 11200 贷:递延收益 11200 借:合同负债 11200 贷:主营业务收入 11200 借:递延所得税资产 600[(13600-11200)×25% 贷:所得税费用 600 (2)事项(2)会计处理不正确,理由:该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,则不确认该暂时性差异的所得税影响。借:管理费用一一研发费用 300 贷:研发支出—一费用化支出 300 借:所得税费用 93.75 贷:递延所得税资产 93.75 (3)事项(3)会计处理不正确,理由:按照《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》规定,对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的应当停止权益法核算,同时该资产计划出售,应确认递延所得税负债。

更正分录：借:投资收益 180[(1600-1000)×30% 贷:长期股权投资 180 借:所得税费用 75(300×25%) 其他综合收益 15(60×25%) 贷:递延所得税负债 90 (4)事项(4)会计处理不正确,理由:对于附有质量保证条款的销售,企业应当评估该质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务。企业提供额外服务的,应当作为单项履约义务,本题维修服务, 属于提供了一项单独的服务,应当作为单项履约义务处理。更正分录：借:主营业务收入 98.04[1000/(920+100)×100) 贷:合同负债 98.04 借:预计负债 80 贷:销售费用 80 2.甲公司相关年度发生的交易或事项如下: (1)20×8 年 1 月 1 日,甲公司以发行 4000 万股普通股(面值 1 元股)为对价,从控股股东乙公司处购买其持有的丙公司 70%股权。当日,甲公司所发行股份的公允价值为 7 元/股;丙公司账面所有者权益为 22000 万元,其中股本 2000 万元,资本公积 8000 万元,盈余公积 8000 万元,未分配利润 4000 万元。另外,甲公司以银行存款支付中介机构费用 1000 万元甲公司当日对丙公司的董事会进行改选,改选后能够控制丙公司的相关活动。 (2)20×8 年 3 月 10 日,甲公司将其生产的成本为 600 万元的商品以 800 万元的价格出售给丙公司。至 20×8 年 12 月 31 日,丙公司自甲公司购入的商品已对外出售 40%,售价为 400 万元;其余 60%部分尚未对外销售,形成存货。 20×8 年 7 月 2 日,甲公司以 1800 万元的价格将一项专利技术转让给丙公司使用。该专利技术的成本为 1200 万元, 已摊销 120 万元,耒计提减值准备。丙公司将受转让的非专利技术用于内部管理,原预计使用 10 年,已使用 1 年,预计尚可使用 9 年,预计净残值为零采用直线法摊销。至 20×8 年 12 月 31 日,丙公司尚未支付上述交易的价款;甲公司对账龄在 1 年以内包括关联方在内的应收款项,按照其余额的 5%计提坏账准备。 (3)20×8 年度,丙公司实现净利润 3000 万元,因持有金融资产确认其他综合收益 600 万元。20×8 年 12 月 31 日, 丙公司账面所有者权益为 25600 万元,其中股本 2000 万元,资本公积 800 万元,其他综合收益 600 万元,盈余公积 8300 万元,未分配利润 6700 万元。 (4)丙公司 20×9 年度第一季度实现净利润 1000 万元,其他综合收益未发生变化。20×9 年 3 月 31 日,丙公司账面所有者权益为 26600 万元,其中股本 2000 万元,资本公积 8000 万元,其他综合收益 600 万元,盈余公积 8300 万元, 未分配利润 7700 万元。 (5)20×9 年 4 月 1 日,甲公司支付价款 14600 万元自外部独立第三方购买其所持丙公司 30%股权,从而使丙公司成为甲公司的全资子公司。甲公司另向提供服务的中介机构支付费用 300 万元。其他有关资料:第一,合并日,丙公司在其个别财务报表中资产、负债的账面价值与其在乙公司合并财务报表中的账面价值相同。第二,甲公司和丙公司均按照净利润的 10%提取法定盈余公积,不计提任意盈余公积。第三,本题不考虑相关税费及其他因素。要求： (1)根据资料(1),判断甲公司合并丙公司的类型,说明理由,计算甲公司对丙公司长期股权投资的成本,并编制相关会计分录;编制合并日甲公司合并内公司的抵销分录. (2)根据上述资料,编制甲公司 20×8 年度合并财务报表相关的调整和抵销分录. (3)根据资料(5),判断甲公司 20×9 年 4 月购买丙公司 30%股权的性质,计算对丙公司 30%股权投资在甲公司个别财务报表中应确认的金额,并编制相关会计分录. (4)根据上述资料,编制甲公司购买丙公司 30%股权时合并财务报表相关的调整和抵销分录. (1)甲公司从控股股东处购买丙公司 70%股权能够对丙公司实施控制,则该项合并为同一控制下的企业合并。理由:甲公司和丙公司均受同一方乙公司控制。长期股权投资的初始投资成本=被投资方相对于最终控制方持续计算的净资产的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉=22000×70%15400(万元) 借:长期股权投资 15400 贷:股本 4000

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