2002年湖北武汉大学会计学考研真题及答案.doc

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2002 年湖北武汉大学会计学考研真题及答案一、解释下列相关的会计名词 1．长期股权投资核算的“成本法”与“权益法” 答：(1)从会计处理的角度看,长期股权投资在初始确认(入账)时是按购买成本加以计量的,但嗣后的会计处理程序,则取决于投资公司持有股份所赋予其对被投资公司的影响力。按照国际惯例,如果投资公司所持股份占被投资公司股份总额的比例低于 20%,通常假定投资公司将无法对被投资公司的经营策略和财务决策施加重大影响,因而投资公司应采用成本法来反映对被投资公司的长期投资；如果所持股份比例介于 20%到 50%之间,通常假定投资公司具备对被投资公司的经营策略和财务决策施加重大影响,因而投资公司应采用权益法来反映对被投资公司的长期投资；如果所持股份比例超过 50%,则投资公司与被投资公司的关系已经不仅仅是关联公司的关系,而是母公司与子公司的关系,投资公司不仅要采用权益法来反映对被投资公司的长期投资,还应当通过编制合并会计报表形式来反映母公司对子公司的控制关系。 (2)在成本法下,长期股权投资的会计处理具有三个特征：第一,长期投资应按购买股权时的历史成本计价。历史成本包括购买价格、支付给券商的佣金以及其他附属费用。第二,投资公司只有在收到被投资公司分回的现金股利时,才通过下列分录确认投资收益。第三,除非被投资公司支付清算性股利,或者长期投资发生了永久性贬值,否则,长期投资账户将不受被投资公司净资产变动的影响。 (3)在权益法下,其会计处理的基本特征与成本法存在着较大的差别：第一,购买股份时,按购买成本记录长期股权投资,其分录与成本法完全相同。第二,会计期间终了时,根据被投资公司的盈亏情况和投资比例确认投资收益或投资损失,并相应调增或调减长期投资账户。第三,收到现金股利时,应冲减长期投资账户。第四,获得股权时,如果被投资公司可辨认净资产的公允价值大于其账面价值(即形成了投资差异),则投资公司必须定期地把两者之间的差额摊销,同时冲减长期投资和投资收益账户,据以使投资收益与投资支出相配比。 2．费用与营业外支出答：费用是一定期间企业经营过程中所发生的收益性支出和所分摊的资本性支出,并以前者为主。按照费用的经济内容与用途分类,费用可分为下面五类:①所销售产品的生产成本即本期销货成本;②销售费用;③管理费用;④财务费用;⑤营业外支出。其中,营业外支出是指企业在经营过程中发生的与经营活动无关的支出或损失,大体又可分为两类:一是与企业经营活动有关、但不经常发生的支出,如固定资产处理损失等;二是与企业经营活动无关的支出或损失,如自然灾害损失。作为营业外收支,必然同时具备两个特征:一是意外发生,企业无力加以控制;二是偶然发生不重复出现,即不具备再生性。在企业经营活动中,难免会遇到一些与企业经营无直接联系的经济业务,如发生自然灾害、非常事项或其他客观因素造成的财产损

失,以及其他各种意外的支出等等均为营业外支出。由分析以上可知,费用包括营业外支出, 营业外支出是费用的一种。 3．负债与或有负债答：负债是企业承担的能以货币计量、需在未来以资产或劳务偿付的债务。按照会计的历史成本原则,负债仅限于那些企业承担的过去或现在已完成的经济业务所引起的、可以用货币计量的未来的经济责任。在会计上,负债按其偿还期的长短分为流动负债和长期负债。流动负债是指将在 1 年内或超过 1 年的一个营业周期内偿还的债务；长期负债是指偿还期在 1 年或超过 1 年的一个营业周期以上的债务。不论是流动负债还是长期负债,均是企业因过去的交易引起的、在未来有明确债权人、支付日期和支付金额的负债,词类负债在会计上又称已确定负债。但是,在现实经济生活中,企业可能存在着另一类负债。这类负债的债务金额大小、债权人以及付款日期的确定均取决于未来不确定事项的发生情况。这类负债就是或有负债。企业面临的主要或有负债有：担保、未决诉讼、应收票据贴现、应收账款抵借等。在或有负债的披露问题上,一般遵循稳健原则。在英国,会计准则要求企业视后有负债发生的可能性大小而区别对待,如下表：二、简答题 1．简要回答会计信息的可靠性与相关性之间的关系。答：相关性和可靠性是会计信息的基本质量特征。其中,相关性是指会计信息应与决策相关,对决策具有决定性意义。相关性具有反馈价值、预测价值和及时性三项重要的品质要素,信息可以证实或修正以往的预测,即具有反馈价值。信息有助于使用者提高其对过去或目前事件预期结果的准确性,即具有预测价值。相关的信息通常同时具备反馈价值和预测价值, 只有了解过去活动的结果,才能提高预测同类事件结果的准确性。及时性是指会计信息能在其使用者做出决策以前提供。只有及时的信息才有可能是相关的。不论什么样的会计信息, 如不能及时获得,它对决策肯定是无用的。会计信息的可靠性要求会计信息没有错误和偏差, 如实表述其意欲代表的现象。可靠性具有两项基本品质要素,可验证性和如实表述。可验证性具有意见一致的含义,会计人员根据客观事实所得的结果可由其他独立的合格人员验证相符,即为可验证性。如实表述是指会计计量或表述的本身应同它意欲表达的现象是一致的或相符的。会计信息的可靠性和相关性,既有相辅相成的一面,又有矛盾的一面。信息的相关性强, 但不真实可靠,则会使投资者产生错误判断,甚至误导决策；反之,若会计信息的可靠性强,但相关性差,这样的信息再完整,再可靠,也无多大用处,这是两者统一的方面。其矛盾的方面是：相关性要求信息提供应非常及时,在一定程度上会影响可靠性,因为涉及到许多不确定因素

的预测或估计。这种矛盾是因会计信息质量特征的不同要求而产生。如资产计价中采用历史成本还是现行成本就充分体现了可靠性与相关性之间的这种矛盾。采用历史成本计价,因业务已发生的会计事项易取得原始数据,因而是客观的,可计量的,真实性强,可靠性高。但在物价变动情况下,历史成本反映不出或不能真实地反映出资产价值的变动,因而于决策的相关性较差。现行成本由于以资产的现行价值计价,相关性强,但由于现行成本涉及到大量的不确定性,需对其数值大小作出各种估计,显然其可核实性和反映真实性就差一些。再如一项法律诉讼在赔偿要求的成立与否和金额都尚处于争执之中,虽然企业揭示赔偿金额和有关情况是适宜的,但却不宜在资产负债表中确认赔偿要求的全部金额。 2．简要回答现金流量表经营活动现金净流量计算的直接法与间接法的优缺点,然后说明为什么多数重要国家及其会计组织鼓励企业使用直接法编制现金流量表？答：现金流量表的编制方法,一般认为有两种,即直接法和间接法。 (1)直接法是指在计算经营活动产生的现金流量时,先计算经营活动引起的现金流入,再计算经营活动引起的现金流出,最后把两者相减得出经营活动的现金净流量。这也就是以收付实现制为基础算出的收入、支出和余额。直接法的优点在于,详细列示了经营活动产生的各项现金收入的来源和支出的去向。这些信息是其他会计报表无法提供的,这也正是现金流量表对资产负债表和损益表不足之处的补充。这些信息将有助于预测未来经营活动所产生的现金流量,对分析企业的偿债能力、投资能力、分配股利的能力有所帮助。直接法的缺点在于,在一些复杂情况下,如企业现金流动种类多,收支渠道错综复杂,采用直接法列示经营活动的现金流量将是比较困难的。 (2)间接法是指在计算经营活动产生的现金净流量时,不是直接计算经营活动引起的现金流入与现金流出从而得出现金净流量,而是以损益表中净损益为基础,并以非现金费用和债权债务以及存货和增值税的变动额加以调整,计算出经营活动产生的现金流量。间接法的优点在于以净利润为起算点,通过对非现金项目的调整,得出由经营活动产生的净现金流量。这能使投资者和债权人了解本期利润与经营活动现金流量存在差异的原因。如要预测未来经营活动的现金流量,则可以先预测未来的净利润,再调整净利润与经营活动存在差异的原因。其缺点是无法获知经营活动现金流入的来源及现金流出的去向。 (3)虽然直接法和间接法的编制结果是一样的,但由于编制方法不同,所以报表上反映的重点、突出的信息也有所不同,多数重要国家及其会计组织鼓励企业使用直接法编制现金流量表。在直接法下,详细列示了经营活动产生的各项现金收入的来源和支出的去向,这些信息将有助于预测未来经营活动所产生的现金流量,对分析企业的偿债能力、投资能力、分配股利的能力有所帮助,因此,使用直接法编制现金流量表颇受推崇。三、业务题 1.江城公司于 2000 年 12 月 1 日库存 A 商品 200 件,单位成本 105 元。2000 年 12 月发生以下与 A 商品有关的购销业务： (1)15 日,向某公司购买 A 商品 500 件,单价 100 元,起运点交货,货款尚未支付。

(2)18 日,支付上述 A 商品购货运费 388 元。 (3)18 日,上述 A 商品运达江城公司,经验收发现其中 6 件质量不合格,决定退货,销货方已同意退货。 (4)22 日,销售 A 商品 600 件,单位售价 120 元,款项尚未收回。江城公司采用永续盘存制下的加权平均法处理存货的收发业务,公司适用的增值税率为 17%,请写出与上述业务有关的全部会计分录。答：(1)2000 年 12 月 15 日借：存货 50000 应交税金—应交增值税(进项税额)8500 贷：应付账款 58500 (2)2000 年 12 月 18 日借：存货 388 贷：现金 388 (3)2000 年 12 月 18 日借：应付账款 702 贷：存货 600 应交税金—应交增值税(进项税额)102 (4)2000 年 12 月 22 日借：应收账款 84240 贷：销售收入 72000 应交税金—应交增值税(销项税额)12240 (5)加权平均法下单位成本=(200×105＋500×100＋338－600)÷(200＋500－6)=102

销货成本=600×102=61200 借：销货成本 61200 贷：存货 61200 2.某项设备原价 32000 元,预计残值 3000 元,预计清理费用 1000 元,预计使用寿命为 5 年, 请分别用直线法、双倍余额递减法和年数总和法计算各年的折旧额。答：(1)采用直线法计算折旧额年折旧额= ==6000(元) (2)采用双倍余额递减法计算折旧额双倍直线折旧率=×100%=40% 设备年折旧额=设备期初净值×双倍直线折旧率各年折旧额计算详见下表： (3)采用年数总和法计算折旧额年折旧率= 年折旧额=预计应提折旧总额×年折旧率 3.某公司 1995 年至 1997 年的存货周转率、应收账款的平均收款期、应付账款的平均付款期的数据如下：

请根据上述资料评价该公司 1995 年－1997 年经营活动的效率,并对该公司的发展提出你的建议。答：根据所给资料,可得出以下该公司各年的存货周转天数和营业周期 (1)存货周转天数反映了企业的存货从进入企业到离开企业所需占用的时间。该公司 1997 年的存货周转期间,比 1995 年多了 5 天,比 1996 年多了 6 天。这一结果表明,1995 年和 1996 年的存货周转天数较短,企业存货流动较快,资金占用少,变现能力较强。而 1997 年的存货周转率恶化,存货变现较慢,造成资金占用。应收账款的平均收款期反映了企业向债务人所提供的平均信用天数,它反映了企业债权转化为货币的速度。数据显示,该公司应收账款收款期逐年递增,应收账款收取效率降低,趋势不利。企业的应收账款平均收款期每增加一天,就需要相应的资金来负担额外的应收账款,因此,该企业为应收账款所承担的费用在上升。与应收账款平均收款期相对应,应付账款平均付款期反映了企业获得的供货商提供的平均信用期限。一般而言,企业应付账款平均付款期每延长一天,企业就会节约一定的资金占用。但是, 非正常的应付账款平均付款期的延长可能是企业现金流转不畅、缺乏现金支付能力的表现, 会使企业的信誉下降。数据表明,该企业各年的应付账款付款期趋于稳定,表明该公司现金流量稳定,具有短期偿债能力。综合上述存货周转天数和应收账款周转天数的分析,可以估计该公司的平均商业周期。所谓营业周期是指从用货币资金购进商品存货开始,到商品销售转化为应收账款,最后再转化为货币资金所需的时间。该公司营业周期从 1995 年、1996 年的 101 天增至 1997 年的 108 天。从短期债权人看来,营业周期越短,营运资金的质量就越高。因此, 他们将该公司营业周期的加长视为一种不利的趋势。 (2)该公司的存货周转率恶化,可能是由以下因素导致的：低效率的存货控制导致存货的过度购买；存货项目滞销或过时导致增加存货总水平；企业可能存在着不适当的营销政策, 如对信用政策控制过严而导致销路不畅。因此,企业可以对滞销产品进行减价处理,尽快销售出去,避免存货占用资金,造成企业资金周转不灵。鉴于该公司应收账款收款期逐年递增,企业可采用现金折扣的方式,吸引顾客为享受优惠而提前付款,缩短企业的平均收账期,尽快回收现金。四、论述题企业在处理会计业务时常常需要进行会计政策的选择。什么是会计政策？为什么会出现会计政策选择的问题？企业处理会计实务时需要进行会计政策选择的常见领域有哪些？企业应该如何选择自己的会计政策？答：(1)会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。会计政策包括不同层次,涉及具体会计原则和会计处理方法。会计政策定义中所指的具体原则是指,企业按照《企业会计准则》和有关会计制度制定的企业内部会计制度中所采用的会计原则；具体会计处理方法是指,企业在诸多可选择的会计处理方法中所选择适合于企业具体情形的会计处理方法。由于企业经济业务的复杂性和多样性,通常各国制定会计准则时,都会给会计主体在会计政策选择上留有一定的空间,允许企业从多种可采用的会计原则和会计处理方法中选出适合企业实际情况的会计政策,这就出现了会计政策选择的问题。

(2)会计处理实务中需要进行会计政策选择的常见领域有：①合并政策,即编制合并会计报表应采纳的原则。如,母公司与子公司的会计年度不一致的处理原则；确定合并范围的原则；②外币折算,即所采用的外币折算方法以及汇兑损益的处理。如,外币报表折算是采用现行汇率法,还是采用时态法或其他方法；③收入确认,即收入确认的原则和方法。如,建造合同是按照完成合同法确认收入,还是按照完工百分比法或其他方法确认收入；④所得税,即企业所得税的会计处理方法。如,所得税是采用应付税款法,还是采用纳税影响会计法；在纳税影响会计法下,是采用债务法还是采用递延法；⑤存货的计价,即企业存货的计价方法。如,是采用先进先出法。还是采用加权平均法或其他所允许的方法；是采用历史成本法,还是采用成本与可变现净值孰低法；⑥长期投资的核算,即长期投资的核算方法。如,长期股权投资是采用成本法核算,还是采用权益法核算；长期债权投资的折溢价,是采用直线法摊销,海河司采用实际利率法摊销；⑦坏账损失的核算,即坏账损失的核算方法。如,对坏账损失是采用直接转销法,海河司采用备抵法；⑧借款费用的核算,即借款费用的处理方法。如,借款费用是资本化, 还是费用化；⑨其他,是指无形资产的计价及摊销方法、财产损益的处理、研究与开发费用的处理等。 (3)在可选择的范围内,企业应该选择能够提供有关财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息的会计政策。例如,在价格比较稳定时期,企业可选择先进先出法来对存货进行计价；而在高通货膨胀时期,如果再继续用先进先出法核算,就有可能不能正确反映企业存货及损益的情况,此时选用后进先出法更能准确反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。另外,企业会计政策选择的效果应注重整体优化。企业会计政策是一个系统,各项看似独立的会计政策却有着共同的目标,但各项会计政策发挥的各自效用却未必一致,由于企业在会计政策选择时所处的环境不同,从单一动机出发进行的政策选择所产生的效用往往十分有限,甚至适得其反。因此,企业管理当局必须全面分析自身所处的环境、发展阶段、本行业的发展前景和在同业竞争中的地位,以及所拥有的优势和存在的问题,明确本企业发展的总体目标,并在这一目标指引下,结合会计的职业判断,根据会计理论指导会计实务的基本原理,寻找或创立合理的会计处理程序和方法,并对可供选择的方法进行比较分析,从而形成最优化会计政策组合。

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