2008年注册会计师审计考试真题及答案解析.doc

发布时间：2022-09-12 发布人：admin 分类：说明书资料大小：0.28M 资料格式：doc 举报版权申诉

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2008 年注册会计师审计考试真题及答案解析一、单项选择题（本题型共 4 大题，18 小题，每小题 1 分，本题型共 18 分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。）（一）D 注册会计师负责对丁公司 20×8 年度财务报表进行审计。在审计银行存款时，D 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 1.D 注册会计师实施的下列程序中，属于控制测试程序的是（）。 A.取得银行存款余额调节表并检查未达账项的真实性 B.检查银行存款收支的正确截止 C.检查是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表 D.函证银行存款余额参考答案：C 答案解析：选项 ABD 均属于实质性程序。 2.如果丁公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，最有效的审计程序是（） A.重新测试相关的内部控制 B.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况 C.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况 D.检查该银行账户的银行存款余额调节表参考答案：D 答案解析：编制银行存款余额调节表可以检查调节后银行存款日记账金额与银行对账单余额是否一致。对于恰当审计程序的选择题，在审计的习题中经常出现，单选题题目可以问什么是最好的审计程序，在多选题目中可以说可以采用的审计程序，这点相信大家在网校梦想成真系列丛书、练习中心、考试中心和授课老师的讲解中应该练习到了不少。在梦想成真系列《经典题解》P198 页单选题第 10 题可以说就是这个题目了。 3.如果 D 注册会计师要证实丁公司在临近 20×8 年 12 月 31 日签发的支票是否已登记入账，最有效的审计程序是（） A.函证 20×8 年 12 月 31 日的银行存款余额 B.检查 20×8 年 12 月 31 日的银行对账单 C.检查 20×8 年 12 月 31 日的银行存款余额调节表 D.检查 20×8 年 12 月的支票存根和银行存款日记账参考答案：D 答案解析：只要被审计单位已经签发了支票的，必要会有支票存根，注册会计师根据连续编号的支票存根

追查到银行日记账，这是最有效的方法。选项 ABC，如果持票人尚未到银行办理转账的手续，则无法查出未入账的已签发支票。 4.丁公司某银行账户的银行对账单余额为 1 585 000 元，在检查该账户银行存款余额调节表时，D 注册会计师注意到以下事项：在途存款 100 000 元；未提现支票 50 000 元；未入账的银行存款利息收入 35 000 元；未入账的银行代扣水电费 25 000 元。假定不考虑其他因素，D 注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是（）。 A.1 535 000 元 C.1 595 000 元参考答案：D B.1 575 000 元 D.1 635 000 元答案解析：假定不考虑其他的因素，那么审计后确认的金额应该为经银行余额调节表调节后的金额， 1585000+100000-50000＝16350000（元）。（二）C 注册会计师负责对丙公司 20×8 年度财务报表进行审计。在了解内部控制时，C 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 5.内部控制无论如何设计和执行只能对财务报告的可行性提供合理保证，其原因是（）。 A.建立和维护内部控制是丙公司管理层的职责 B.内部控制的成本不应超过预期带来的收益 C.在决策时人为判断可能出现错误 D.对资产和记录采取适当的安全保护措施是丙公司管理层应当履行的经管责任参考答案：C 答案解析：内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证。内部控制存在的固有局限性包括：（1）在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。（2）可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。参考教材 P179 页五、内部控制的局限性。 6.下列与现金业务有关的职责可以不分离的是（）。 A.现金支付的审批与执行 B.现金保管与现金日记账的记录 C.现金的会计记录与审计监督 D.现金保管与现金总分类账的记录参考答案：B 答案解析：选项 A 中，审批和执行属于是不相容职务；选项 B 中，现金的保管和现金日记账的登记，属于是相容职务，在实务中企业出纳往往也是兼顾两者的工作；选项 C 中，会计执行和审计监督是不相容的职务；选项 D 中，现金保管和现金总账的登记工作应该相分离，总账与日记账之间存在互相核对的作用，所以不能够由同一个从事。 7.在了解控制环境时，C 注册会计师通常考虑的因素是（）。

A.内部控制的人工成分 B.内部控制的自动化成分 C.丙公司董事会对内部控制重要性的态度和认识 D.会计信息系统参考答案：C 答案解析：控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。参考教材 P179 页六（一）的内容。 8.下列情形中，最有可能导致 C 注册会计师不能执行财务报表审计的是（）。 A.丙公司管理层没有清晰区分内部控制要素 B.丙公司管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制 C.丙公司管理层凌驾于内部控制之上 D.C 注册会计师对丙公司管理层的诚信存在严重疑虑参考答案：D 答案解析：对于题目中，我们应该选择最佳的答案，题目中选择的是不能执行财务报表审计业务，比较难以判断的是选项 C 和 D，针对选项 C，注册会计师可以根据情况采用针对管理层凌驾于控制之上的风险来实施有效的审计程序，而对于选项 D，对于被审计单位管理层的诚信有严重疑虑的，这个就非常有可能不承接这个业务或者是解除该业务了。 9.C 注册会计师没有义务实施的程序是（）。 A.查找丙公司内部控制运行中的所有重大缺陷 B.了解丙公司情况及其环境 C.实施审计程序，以了解丙公司内部控制的设计 D.实施穿行测试，以确定丙公司相关控制活动是否等到执行参考答案：A 答案解析：注册会计师的目的不是查找被审计单位内部控制运行中的所有重大缺陷。（三）B 注册会计师负责对乙公司 20×8 年度财务报表进行审计。在运用审计风险模型（审计风险＝重大错报风险×检查风险）时，B 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 10．下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（）。 A．重大错报风险是因错误使用审计程度产生的 B．重大错报是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性 C．重大错报风险独立于财务报表审计而存在 D．重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制

参考答案：C 答案解析：重大错报风险是客观存在的，独立于报表审计的，不是实施程序可以控制的，所以选项 AD 不正确。选项 B 描述的是固有风险，并不能够说重大错报风险等于固有风险。 11．在审计风险模型中，“重大错报风险” 是指（）。 A．评估的财务报表层次的重大错报风险 B．评估的认定层次的重大错报风险 C．评估的与控制环境相关的重大错报风险 D．评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险参考答案：B 答案解析：审计风险模型中的重大错报风险为评估的认定层次的重大错报风险。参考教材 P155 页。 12．当可接受的检查风险降低时，B 注册会计师可能采取的措施是（）。 A．缩小实质性程序的范围 B．将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末 C．降低评估的重大错报风险 D．消除固有风险参考答案：B 答案解析：可接受的检查风险越低，实质性程序的范围越大，选项 A 不正确；可接受的检查风险越低，针对该认定所需的审计证据的相关性和可靠性要求也就越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中在期末（或接近期末）实施，选项 B 正确；根据风险模型，在可接受的审计风险一定的情况下，可接受的检查风险越低，评估的认定层次的重大错报风险越高，选项 C 不正确；固有风险是实际存在的，是不能消除的，选项 D 不正确。 13．在实施进一步审计程序后，如果 B 注册会计师认为某项交易不存在重大错报，而实际上该项交易存在重大错报，这种风险是（）。 A．抽样风险 B．非抽样风险 C．检查风险 D．重大错报风险参考答案：C 答案解析：检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。 14．在控制检查风险时，B 注册会计师应当采取的有效措施是（）。 A．调高重要性水平 B．测试内部控制的有效性，以降低控制风险

C．进行穿行测试，以降低固有风险 D．合理设计和有效实施进一步审计程序参考答案：D 答案解析：通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。参考教材 P151 页第 3 段。（四）A 注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司 K 公司 20×8 年度财务报表进行审阅。在承接和执行业务时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 15．在与甲公司管理层沟通时，A 注册会计师应当说明该项业务属于（）。 A．有限保证的鉴证业务 B．直接报告业务 C．其他鉴证业务 D．合理保证的鉴证业务参考答案：A 答案解析：审阅业务属于有限保证的鉴证业务。 16．在确定项业务责任方的责任时，下列表述正确的是（）。 A．甲公司管理层应对 K 公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责 B．甲公司管理层应对 K 公司财务报表负责，K 公司管理层应对 K 公司财务状况、经营成果及现金流量负责 C．K 公司管理层应对 K 公司财务报表负责，甲公司管理层应对 K 公司财务状况、经营成果及现金流量负责 D．K 公司管理层应对 K 公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责参考答案：B 答案解析：本题中责任方为甲公司管理层，鉴证对象信息为甲公司编制的财务报表，鉴证对象为 K 公司的财务状况、经营成果及现金流量。责任方对鉴证对象信息负责。 17．如果在承接业务后出现下列情形，A 注册会计师不得变更业务类型的是（）。 A．甲公司计划将 K 公司改制上市，要求将该项业务变更为财务报表审计业务 B．甲公司对该项业务的性质存在误解，要求将该项业务变更为代编简要财务报表业务 C．审阅发现 K 公司报表存在重大错报，K 公司要求将该项业务变更为对财务信息执行商定程序业务 D．审阅发现 K 公司财务报表存在因舞弊导致的重大错误，甲公司要求将该项业务变更为财务报表审计业务，以查清可能存在的其他舞弊行为参考答案：C 答案解析：鉴证业务的变更有三种原因：业务环境变化影响到预期使用者的需求；预期使用者对该项业务的性质存在误解；业务范围存在限制。其中第 3 个属于不合理的理由，选项 C 属于是不恰当的变更理由，注册会计师不能够同意变更。参考教材 P54~55 页。

18．如果审阅发现因标准或鉴证对象不适当而造成工作范围受到限制，A 注册会计师可以采取的行动是（）。 A．要求甲公司将该项业务变更为其他类型的鉴证业务或相关服务业务 B．视其重大与广泛程度出具保留结论或否定结论的报告 C．视其重大与广泛程序出具保留结论或无法提出结论的报告 D．单方面解除业务约定，而无须与甲公司管理层沟通参考答案：C 答案解析：标准或鉴证对象不适当可能会误导预期使用者。在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适当，可能误导预期使用者，注册会计师应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。标准或鉴证对象不适当还可能造成注册会计师的工作范围受到限制。在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适当，造成工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。在某些情况下，注册会计师应当考虑解除业务约定。参考教材 P66 页。二、多项选择题（本题型共 4 大题，12 小题，每小题 1 分，本题型共 12 分，每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。签字写在试题卷上无效）（一）D 注册会计师负责对外商投资企业丁公司增加注册资本进行验证。在执行验资业务时，D 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 1.外方出资者的下列货币出资方式中，符合规定的有（）。 A.外方出资者用其在中国境内购买的外币现金出资 B.外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因清算所得的货币资金出资 C.外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因股权转让所得的货币资金出资 D.外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因减资所得的货币资金出资参考答案：BCD 答案解析：本题主要考察的是外方出资者的货币出资方式，经济法中规定，外商投资企业的外方在出资时，应该采用外币出资，对于人民币出资是不允许的。外方采用外币出资时，应该采用从境外汇入的外币出资，所以选项 A 不符合规定。 2.在外方出资者的货币出资进行审验时，D 注册会计师实施的下列审验程序正确的有（）。 A.检查丁公司的外汇登记证，以确定外币是否汇入经外汇管理部门核准的资本金账户 B.向资本金账户的开户银行进行函证 C.当出资的币种与注册资本的币种、记账本位币不一致时，检查实收资本是否按收到日的汇率折算 D.外方出资者将出资款直接汇入丁公司在境外开立的银行账户的，检查丁公司注册地外汇管理部门的批准文件参考答案：ABCD 答案解析：注册会计师应当实施下列审验程序：

（1）检查外方出资者是否以从境外汇入的外币出资；检查外商投资企业的外汇登记证，以确定外币是否汇入经外汇管理部门核准的资本金账户，并向该账户开户银行进行函证；（2）外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业获得的人民币利润和因清算、股权转让、先行收回投资、减资等所得的货币资金在境内再投资的，检查该外商投资企业的已审计财务报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、利润再投资的货币资金获取地外汇管理部门的批准文件和“国家外汇管理局资本项目外汇业务核准件”原件以及主管税务机关出具的完税证明，以确定其再投资行为和金额是否与外汇管理部门核准的相一致；（3）当出资的币种与注册资本的币种、记账本位币不一致时，检查实收资本的折算汇率是否按收到出资当日汇率折算；（4）出资者将出资款直接汇入被审验单位在境外开立的银行账户的，检查被审验单位注册地外汇管理部门的批准文件。 3.下列各项中，D 注册会计师可以在验资报告说明段中予以说明的情形有（）。 A.D 注册会计师与丁公司在注册资本实收资本的确认方面存在异议 B.丁公司由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本及实收资本 C.丁公司及其出资者未按国家有关规定对出资的实物财产进行资产评估或价值鉴定 D.丁公司尚未对本次注册资本的实收情况作出相关会计处理参考答案：ABD 答案解析：注册会计师认为应当说明的其他重要事项包括：（1）注册会计师与被审验单位在注册资本及实收资本的确认方面存在异议。本准则第二十八条规定，如果在注册资本及实收资本的确认方面与被审验单位存在异议，且无法协商一致，注册会计师应当在验资报告说明段中清晰地反映有关事项及其差异和理由。（2）已设立公司尚未对注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况作出相关会计处理；（3）被审验单位由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本及实收资本；（4）验资截止日至验资报告日期间注册会计师发现的影响审验结论的重大事项；（5）注册会计师发现的前期出资不实的情况以及明显的抽逃出资迹象；（6）其他事项。（二）C 注册会计师负责对丙公司 20×8 年度财务报表进行审计。在识别、评估和应对特别风险时，C 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 4.在确定特别风险时，C 注册会计师的下列做法正确的有（）。 A.直接假定丙公司收入确认存在特别风险 B.将丙公司管理层舞弊导致的重大错报风险确定为特别风险 C.直接假定丙公司存货存在特别风险 D.将丙公司管理层凌驾于控制之上的风险确定为特别风险参考答案：ABD 答案解析：特别风险通常与非常规的交易和判断事项有关，对于收入而言，注册会计师会认为其存在舞弊的风险非常大，所以选项 ABD 会认为其存在特别风险。

5.在了解和测试与特别风险相关的内部控制时，C 注册会计师的下列做法正确的有（）。 A.评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行 B.如果拟信赖相关控制，每年测试控制的有效性 C.如果拟信赖相关控制，且相关控制自上次测试后未发生变化，每两年测试一次控制的有效性 D.如果相关控制不能恰当应对特别风险，应当就该事项与丙公司治理层沟通参考答案：ABD 答案解析：对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行，选项 A 正确；如果注册会计师拟信赖针对特别风险的控制，那么所有关于该控制运行有效性的审计证据必须来自当年的控制测试。相应地，注册会计师应当在每次审计中都测试这类控制，选项 B 正确；如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影响。在此情况下，注册会计师应当考虑按照审计准则第一百一十五条的规定，就此类事项与治理层沟通，选项 D 正确。 6.在针对特别风险计划和实施进一步审计程序时，C 注册会计师可能采取的做法有（）。 A.实施控制测试和实质性程序 B.实施细节测试和实质性分析程序 C.仅实施控制测试 D.仅实施实质性分析程序参考答案：AB 答案解析：如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。作此规定的考虑是，为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。（三）B 注册会计师负责对乙公司 20×8 年度财务报表进行审计，B 注册会计师出具审计报告的日期为 20 ×9 年 3 月 15 日，财务报表报出日为 20×9 年 3 月 20 日。在审计过程中，B 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 7.B 注册会计师了解到的下列资产负债表日后事项，属于非调整事项的有（）。 A.20×9 年 2 月 1 日，乙公司 20×8 年末的某项交易性金融资产发生大幅贬值 B.20×9 年 2 月 10 日，乙公司发生重大诉讼 C.20×9 年 2 月 15 日，乙公司于 20×7 年确认的一笔大额销售被退回 D.20×9 年 3 月 16 日，乙公司发生企业合并参考答案：ABD 答案解析：选项 B 属于日后调整事项。 8.对于截至 20×9 年 3 月 15 日发生的期后事项，B 注册会计师的下列做法正确的有（）。 A.设计专门的审计程序识别这些期后事项 B.尽量在接近资产负债表日时实施针对期后事项的专门审计程序

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