2008年注册会计师会计考试真题及答案解析.doc

发布时间：2022-09-12 发布人：admin 分类：说明书资料大小：0.60M 资料格式：doc 举报版权申诉

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2008 年注册会计师会计考试真题及答案解析一、单项选择题（本题型共 20 题，每题 1 分，共 20 分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。）（一）甲公司 20×7 年 12 月 3 日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售 A 产品 400 件，单位售价 650 元（不含增值税），增值税税率为 17%；乙公司应在甲公司发出产品后 1 个月内支付款项，乙公司收到 A 产品后 3 个月内如发现质量问题有权退货。A 产品单位成本为 500 元。甲公司于 20×7 年 12 月 10 日发出 A 产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计 A 产品的退货率为 30%.至 20×7 年 12 月 31 日止，上述已销售的 A 产品尚未发生退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为 25%，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。甲公司于 20×7 年度财务报告批准对外报出前，A 产品尚未发生退回；至 20×8 年 3 月 3 日止，20×7 年出售的 A 产品实际退货率为 35%。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 1 至第 3 题。 1．甲公司因销售 A 产品对 20×7 年度利润总额的影响是（）。 A．0 B. 4.2 万元 C. 4.5 万元 D.6 万元参考答案：B 答案解析：甲公司因销售 A 产品对 20×7 年度利润总额的影响＝400×（650－500）×（1－30%）＝42000 （元） 2．甲公司因销售 A 产品于 20×7 年度确认的递延所得税费用是（）。 A．-0.45 万元 B. 0 万元 C．0.45 万元 D．-1.5 万元参考答案：A 答案解析：20×7 年 12 月 31 日确认估计的销售退回，会计分录为：

借：主营业务收入 260000×30% 贷：主营业务成本 200000×30% 其他应付款 60000×30% 其他应付款的账面价值为 18000 元，计税基础为 0，产生可抵扣暂时性差异 18000 元，应确认递延所得税资产 18000×25%＝4500 元。 3．下列关于甲公司 20×8 年 A 产品销售退回会计处理的表述中，正确的是（）。 A．原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入 B. 高于原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入 C．原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期销售收入 D．高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入参考答案：D 答案解析：原估计退货的部分在销售当月的期末已经冲减了收入和成本，因此在退货发生时不再冲减退货当期销售收入，而高于原估计退货率的部分在退货发生时应当冲减退货当期的收入。（二）甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由 A、B、C、D 四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本 7320 万元，人工成本 1200 万元，资本化的借款费用 1920 万元，安装费用 1140 万元，为达到正常运转发生测试费 600 万元，外聘专业人员服务费 360 万元，员工培训费 120 元。20×5 年 1 月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损 720 万元。该设备整体预计使用年限为 15 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D 各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为 3360 万元、2880 万元、4800 万元、2160 万元，各部件的预计使用年限分别为 10 年、15 年、20 年和 12 年。按照税法规定该设备采用年限平均法按 10 年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。甲公司预计该设备每年停工维修时间为 15 天。因技术进步等原因，甲公司于 20×9 年 1 月对该设备进行更新改造，以新的部件 E 代替了 A 部件。要求：根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列第 4 至 8 题。 4．甲公司建造该设备的成本是（）。 A．12180 万元 B．12540 万元 C．12660 万元 D．13380 万元参考答案：B 答案解析：设备的成本＝7320+1200+1920+1140+600＋360＝12540（万元）

5．下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是（）。 A．按照税法规定的年限 10 年作为其折旧年限 B．按照整体预计使用年限 15 年作为其折旧年限 C．按照 A、B、C、D 各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限 D．按照整体预计使用年限 15 年与税法规定的年限 10 年两者孰低作为其折旧年限参考答案：C 答案解析：对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适应不同的折旧率或者折旧方法，同时各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益。因此，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。 6．甲公司该设备 20×5 年度应计提的折旧额是（）。 A．744．33 万元 B．825.55 万元 C．900.60 万元 D．1149.50 万元参考答案：B 答案解析：A 部件的成本=12 540÷（3 360+2 880+4 800+2 160）×3 360=3 192（万元） B 部件的成本=12 540÷（3 360+2 880+4 800+2 160）×2 880=2 736（万元） C 部件的成本=12 540÷（3 360+2 880+4 800+2 160）×4 800=4 560（万元） D 部件的成本=12 540÷（3 360+2 880+4 800+2 160）×2 160=2 052（万元）甲公司该设备 20×5 年度应计提的折旧额=3 192÷10×11/12+2 736÷15×11/12+4 560÷20×11/12+2 052 ÷12×11/12=825.55（万元）。 7．对于甲公司就该设备维修保养期间的会计处理下列各项中，正确的是（）。 A．维修保养发生的费用应当计入设备的成本 B．维修保养期间应当计提折旧并计入当期成本费用 C．维修保养期间计提的折旧应当递延至设备处置时一并处理 D．维修保养发生的费用应当在设备的使用期间内分期计入损益参考答案：B 答案解析：设备的维修保养费属于费用化的后续支出，直接计入当期损益。 8．对于甲公司就该设备更新改造的会计处理下列各项中，错误的是（）。 A．更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益中 B．更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认 C．更新改造时替换部件的成本应当计入设备的成本 D．更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化

参考答案：A 答案解析：更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化，故不能直接计入当期损益，选项 A 不对。（三）甲公司为境内注册的公司，其 30%收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有 30%进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。20X6 年 12 月 31 日，甲公司应收帐款余额为 200 万欧元，折算的人民币金额为 2000 万元；应付帐款余额为 350 万欧元，折算的人民币金额为 3500 万元。 20X7 年甲公司出口产品形成应收帐款 1000 万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为 10200 万元；进口原材料形成应付帐款 650 万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为 6578 万元。20X7 年 12 月 31 日欧元与人民币的汇率为 1：10.08。甲公司拥有乙公司 80%的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。20X7 年末，甲公司应收乙公司款项 1000 万美元，该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分，20X6 年 12 月 31 日折算的人民币金额为 8200 万元。20X7 年 12 月 31 日美元与人民币的汇率为 1：7.8. 要求：中根据上述资料，不考虑其他因素。回答下列第 9 至 13 题。 9．下列各项中，甲公司在选择其记帐本位币时不应当考虑的因素是（）。 A．融资活动获得的货币中 B．上交所得税时使用的货币 C．主要影响商品和劳务销售价格的货币 D．主要影响商品和劳务所需人工成本的货币参考答案：B 答案解析：日常销售价格、日常成本费用计价、融资活动是记账本位币选择的考虑因素。参考教材 430 页的讲解。 10．根据上述资料选定的记帐本位币，甲公司 20X7 年度因汇率变动产生的汇兑损失是（）。 A．102 万元 B．106 万元 C．298 万元 D．506 万元参考答案：D 答案解析：本题甲公司的记账本位币为人民币。应收账款——欧元产生的汇兑损益＝（200+1000）×10.08－2000－10200＝－104（万元）（汇兑损失）应付账款——欧元产生的汇兑损益＝（350+650）×10.08－3500－6578＝2（万元）（汇兑损失）应收账款——美元产生的汇兑损益＝1000×7.8－8200＝－400（万元）（汇兑损失）故产生的汇兑损益总额＝－506 万元。（汇兑损失）

11.下列关于归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额在甲公司合并资产负债表的列示方法中，正确的是（）。 A．列入负债项目 B．列入少数股东权益项目 C．列入外币报表折算差额项目 D．列入负债和所有者权益项目之间单设的项目参考答案：B 答案解析：少数股东的外币报表折算差额并入少数股东权益。参考教材 441 页倒数第 4 段的讲解。 12.下列关于甲公司应收乙公司的 1000 万美元于资产负债表日产生的汇兑差额在合并财务报表的列示方法中，正确的是（）。 A．转入合并利润表的财务费用项目 B．转入合并利润表的投资收益项目 C．转入合并资产负债表的未分配利润项目 D．转入合并资产负债表的外币报表折算差额项目参考答案：D 答案解析：特殊项目，实质上对子公司净投资的外币货币性项目的转入“外币报表折算差额”。参考教材 441 页倒数第 2 段的讲解。 13.甲公司对乙公司的外币财务报表进行折算时，下列各项中，应当采用交易日即期汇率折算的是（）。 A．资本公积 B．固定资产 C．未分配利润 D．交易性金融资产参考答案：A 答案解析：所有者权益项目（除未分配利润外）采用发生时的即期汇率折算。参考教材 439 页的讲解。（四）20X6 年 7 月 1 日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款 5000 万元，借款期限为 2 年，年利率为 5%，借款利息按季支付。乙公司于 20X6 年 10 月 1 日正式开工兴建厂房，预计工期 1 年 3 个月，工程采用出包方式。乙公司于开工日、20X6 年 12 月 31 日、20X7 年 5 月 1 日分别支付工程进度款 1200 万元、1000 万元、1500 万元。因可预见的气候原因，工程于 20X7 年 1 月 15 日至 3 月 15 日暂停施工。厂房于 20X7 年 12 月 31 日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项 800 万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为 0.4%.乙公司按期支付前述专门借款利息，并于 20X8 年 7 月 1 日偿还该项借款。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 14 至 17 题。 14．乙公司专门借款费用开始资本化的时点是（）。 A．20X6 年 7 月 1 日 B．20X7 年 5 月 1 日 C．20X6 年 12 月 31 日 D．20X6 年 10 月 1 日参考答案：D 答案解析：20×7 年 10 月 1 日正式开工且支付工程进度款，符合开始资本化条件。 15．下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是（）。 A．冲减工程成本中 B．递延确认收益 C．直接计入当期损益 D．直接计入资本公积参考答案：A 答案解析：资本化期间内获得的专门借款闲置资金利息收入应冲减利息资本化金额，即冲减在建工程的金额。 16．乙公司于 20X7 年度应予资本化的专门借款费用是（）。 A．121.93 万元 B．163.6 万元 C．205.2 万元 D．250 万元参考答案：B 答案解析：乙公司于 20X7 年度应予资本化的专门借款费用＝5000×5%－2800×0.4%×4－1300×0.4%×8 ＝163.6 万元。注意：工程的中断属于正常中断，且连续时间不超过 3 个月，不需要暂停资本化。 17．乙公司累计计入损益的专门借款费用是（）。 A．187.5 万元 B．157.17 万元中 C．115.5 万元 D．53 万元参考答案：C 答案解析：20×6 年专门借款费用计入损益的金额＝5000×5%×3/12－5000×0.4%×3＝2.5 万元。

20×7 年专门借款费用计入损益的金额为 0.中华会计网校 20×8 年专门借款费用计入损益的金额＝5000 ×5%×1/2－500×0.4%×6＝113 万元。故累计计入损益的专门借款费用＝2.5+113＝115.5 万元。（五）丙公司为上市公司，20X7 年 1 月 1 日发行在外的普通股为 10000 万股。20X7 年，丙公司发生以下与权益性工具相关的交易或事项：（1）2 月 20 日，丙公司与承销商签订股份发行合同。4 月 1 日，定向增发 4000 万股普通股作为非同一控制下企业合并对价，于当日取得对被购买方的控制权；（2）7 月 1 日，根据股东大会决议，以 20X7 年 6 月 30 日股份为基础分派股票股利，每 10 股送 2 股；（3）10 月 1 日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员 2000 万份股票期权，每一份期权行权时可按 5 元的价格购买丙公司的 1 股普通股；（4）丙公司 20X7 年度普通股平均市价为每股 10 元，20X7 年度合并净利润为 13000 万元，其中归属于丙公司普通股股东的部分为 12000 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 18 至 20 题。 18．下列各项关于丙公司每股收益计算的表述中，正确的是（）。 A．在计算合并财务报表的每股收益时，其分子应包括少数股东损益 B．计算稀释每股收益时，股份期权应假设于当年 1 月 1 日转换为普通股 C．新发行的普通股应当自发行合同签订之日起计入发生在外普通股股数 D．计算稀释每股收益时，应在基本每股收益的基础上考虑具稀释性潜在普通股的影响参考答案：D 答案解析：A 不对，以合并财务报表为基础的每股收益，分子是母公司普通股股东享有当期合并净利润部分，即扣减少数股东损益； B 不对，本题计算稀释每股收益时该股份期权应假设于发行日转换为普通股； C 不对，新发行的普通股应当自应收对价日起计入发行在外普通股股数。 19．丙公司 20X7 年度的基本每股收益是（）。 A．0.71 元 B．0.76 元 C．0.77 元中 D．0.83 元参考答案：C 答案解析：基本每股收益＝12000/〔10000+4000×9/12+（10000+4000×9/12）/10×2）＝0.77 元。【注意】从题目条件“以 20X7 年 6 月 30 日股份为基础分派股票股利”可以判断，股票股利的数量应该是（10000+4000）/10×2，而不应该是（10000+4000×9/12）/10×2，但是如果采用前者，20 题就没有答案了，因此本题倒推之后，采用了（10000+4000×9/12）/10×2 计算每股收益。 20．丙公司 20X7 年度的稀释每股收益是（）。

A．0.71 元 B．0.72 元 C．0.76 元 D．0.78 元参考答案：C 答案解析：调整增加的普通股股数＝拟行权时转换的普通股股数－行权价格×拟行权时转换的普通股股数 /当期普通股平均市场价格＝（2000－5×2000/10）×3/12＝250（万股）稀释每股收益＝12000/（15600+250）＝0.76 元。二、多项选择题（本题型共 3 大题，10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。）（一）甲公司 20X7 年度资产负债表日至财务报告批准报出日（20X8 年 3 月 10 日）之间发生了以下交易或事项：（1）因被担保人财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，20X8 年 1 月 2 日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任 2000 万元。因甲公司于 20X7 年末未取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债。（2）20X7 年 12 月发出且已确认收入的一批产品发生销售退回，商品已收到并入库。（3）经与贷款银行协商，银行同意甲公司一笔将于 20X8 年 5 月到期的借款展期 2 年。按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期。（4）董事会通过利润分配预案，拟对 20X7 年度利润进行分配。（5）20X7 年 10 月 6 日，乙公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失 600 万元。至 20X7 年 12 月 31 日，法院尚未判决。经向律师咨询甲公司就该诉讼事项于 20X7 年度确认预计负债 300 万元。20X8 年 2 月 5 日，法院判决甲公司应赔偿乙公司专利侵权损失 500 万元。（6）20X7 年 12 月 31 日，甲公司应收丙公司账款余额为 1500 万元，已计提的坏账准备为 300 万元。20X8 年 2 月 26 日，丙公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款的 80%将无法收回。要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答下列 1 至 2 题。 1．下列各项中，属于甲公司资产负债表日后调整事项的有（） A．发生的商品销售退回 B．银行同意借款展期 2 年 C．法院判决赔偿专利侵权损失 D．董事会通过利润分配预案中 E．银行要求履行债务担保责任参考答案：ACE 答案解析：选项 B、D 为资产负债表日后非调整事项。

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