2007年注册会计师审计考试真题及答案.doc

发布时间：2022-09-12 发布人：admin 分类：说明书资料大小：0.08M 资料格式：doc 举报版权申诉

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2007 年注册会计师审计考试真题及答案一、单项选择题（本题型共 4 大题，18 小题，每小题 1 分，本题型共 18 分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应答案代码。答案写在试题卷上无效。）（一）A 注册会计师负责对甲公司 20×7 年度财务报表进行审计。在获取和评价审计证据时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 1．在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（）。 A．甲公司连续编号的采购订单 B．甲公司编制的成本分配计算表 C．甲公司提供的银行对账单 D．甲公司管理层提供的声明书【答案】C 【解析】审计证据可靠性的考核，外部证据的可靠性大于内部证据。 2.下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（）。 A．从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性 B．实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权 C．对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性 D．复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性【答案】 D 【解析】A，证实的是真实性；B，观察对存在认定最相关；C，证明完整性。 3．在对资产存在性性认定获取审计证据时，正确的测试方向是（）。 A．从财务报表到尚未记录的项目 B．从尚未记录的项目到财务报表 C．从会计记录到支持性证据 D．从支持性证据到会计记录【答案】Ｃ【解析】证实存在认定要“逆查”，也就是从账薄记录查道支持性凭证。 4．下列与审计证据相关的表述中，正确的是（）。 A．如果审计证据数据足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷 B．审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内容控制的有效性 C．不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系 D．会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础【答案】Ｄ【解析】计证据的数量并不能弥补质量的缺陷；审计证据不仅仅只考虑内控的有效性就可以了；审计工作还要考虑成本效益的问题，考虑成本与获取信息的有用性的关系。 5．下列与管理层声明相关的表述中，错误的是（）。 A．如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明 B．如果管理层的某项声明于其他审计证明相矛盾，注册会计师应当调查这种情况 C．如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告 D．注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据【答案】 C 【解析】C 注册会计师应该出具无法表示意见或保留意见的审计报告。（二）B 注册会计师负责对乙公司 20×7 年度财务报表进行审计。在编制和归整审计工作底稿时，B 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 6．根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法正确的是（）。 A．对乙公司生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征

B．对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征 C．对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征 D．对询问程序，将询问时间作为主要识别特征【答案】 C 【解析】教材 135 页的原文考察。 7．下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正确的是（）。 A．如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后六十天内 B．如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日后六十天内 C．如果未能完成审计业务，归档期限为外勤审计工作中止日后三十天内 D．如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日后三十天内【答案】 A 【解析】完成了审计工作，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后 60 天内，如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的 60 天内。 8．B 注册会计师对乙公司 20×7 年度财务报表出具审计报告的日期为 20×8 年 2 月 15 日，乙公司对外报出财务报表的日期为 20×8 年 2 月 20 日。在完成审计档案的归整工作后，可以变动审计工作底稿的是（）。 A．20×8 年 5 月 5 日，乙公司发生火灾，烧毁一生产车间，导致生产全部停工 B．20×8 年 5 月 10 日，法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出最终判决，乙公司赔偿原告 2 000 万元。20×7 年 12 月 31 日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额，乙公司在 20×7 年度财务报表中对这一事项作了充分披露，未确认预计负债 C．20×8 年 5 月 15 日，B 注册会计师知悉乙公司 20×7 年 12 月 31 日已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为 D．20×8 年 5 月 20 日，乙公司收回一笔 20×6 年已经注销的应收账款，金额为 1 000 万元【答案】 C 【解析】ABD 都可以作为 08 年的事项理解。（三）C 注册会计师负责对丙公司 20×7 年度财务报表进行审计。在考虑重要性和审计风险时，C 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 9．下列有关审计重要性的表述中，错误的有（）。 A．在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质 B．如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的 C．如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整 D．重要性的确定离不开职业判断【答案】 C 【解析】教材 156 页的内容考察。 10．在执行审计业务时，C 注册会计师应当确定合理的重要性水平。下列做法正确的是（）。 A．通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险 B．通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险 C．在确定计划的重要性水平时，应当考虑对丙公司及其环境的了解 D．在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果【答案】 C 【解析】注册会计师不能人为的调整重要性水平来适应重大错报风险。C，教材 154 页原文的考察。 11．在确定计划实施的审计程序后，如果 C 注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。下列做法正确的是（）。 A．如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险 B．通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险 C．如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程序，降低评估的重大错报风险 D．通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险【答案】 B 【解析】注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：（1）如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；（2）通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。（教材 154 页四）。

12．审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是（）。 A．在既定的审计风险水平下，C 注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平 B．C 注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险 C．C 注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险 D．C 注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见【答案】D 【解析】：在既定的审计风险水平下，注册会计师实施审计程序，降低的是检查风险。B：注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。C：检查风险只能控制不能消除。 13．注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是（）。 A．评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多 B．评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少 C．评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少 D．评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多【答案】 A 【解析】重大错报风险与检查风险是反向关系；重大错报风险与审计证据是正向关系。 14．下来各项中，与丙公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是（）。 A．丙公司应收账款周转率呈明显下降趋势 B．丙公司持有大量高价值且易被盗窃的资产 C．丙公司的生产成本计算过程相当复杂 D．丙公司控制环境薄弱【答案】 D 解析：内控的好坏是影响财务报表层次重大错报风险评估的直接因素，A、B、C 选项都是相对具体的，有一定关系，但不是主要的。 15. 在进行风险评估时，C 注册会计师通常采用的审计程序是（）。 A. 将财务报表与其所依据的会计记录相核对 B. 实施分析程序以识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势 C. 对应收账款进行函证 D. 以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对参考答案：B 答案解析：分析程序即可用作风险评估程序和实质性程序，也可用于对财务报表的总体复核。注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。（四）D 注册会计师负责对丁公司 20×7 年度财务报表进行审计。在运用审计抽样时，D 注册会计师遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。 16. 在未对总体进行分层的情况下，D 注册会计师不宜使用的抽样方法是（）。 A. 均值估计抽样 C. 差额估计抽样参考答案：A 答案解析：如果未对总体进行分层，注册会计师通常不使用均值估计抽样，因为此时所需的样本规模可能太大，以至于对一般的审计而言不符合成本效益原则。 17. D 注册会计师从总体规模为 1 000 个、账面价值为 300 000 元的存货项目中选取 200 个项目（账面价值 50 000 元）进行检查，确定其审定金额为 50 500 元。如果采用比率估计抽样，D 注册会计师推断的存货总体错报为（）。 A. 500 元 C. 3 000 元参考答案：C 答案解析：比率=50500÷50000=1.01 估计的总体实际金额=300000×1.01=303000（元）推断的总体错报=303000-300000=3000（元） B. 比率估计抽样 D. 概率比例规模抽样 B. 2 500 元 D. 47 500 元

18. 下列有关概率比例规模抽样的表述中，正确的是（）。 A. 抽样分布应当近似于正态分布 B. 与低估的账户相比，高估的账户被抽取的可能性更小 C. 每个账户被选中的机会相同 D. 余额为零的账户没有被选中的机会参考答案：D 答案解析：在概率比率抽样法下，每个货币单位被选中的机会相同，零余额的单位没有选中的概率，因此 D 项正确。二、多项选择题（本题共 3 大题，12 小题，每小题 1 分，本题型共 12 分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。）（一）E 注册会计师负责对戊公司 20×7 年度财务报表进行审计。在了解戊公司内部控制时，E 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 1. 在了解控制环境时，E 注册会计师应当关注的内容有（）。 A. 戊公司治理层相对于管理层的独立性 B. 戊公司管理层的理念和经营风格 C. 戊公司员工整体的道德价值观 D. 戊公司对控制的监督参考答案：ABC 答案解析： A、要考虑治理层的参与程度，治理层对控制环境的影响要素包括有治理层相对于管理层的独立性；B、管理层负责企业的运作以及经营策略和程序的制定、执行与监督，管理层的理念包括管理层对内部控制的理念；C、在确定控制环境的要素是否得到执行时，通过询问管理层和员工，注册会计师可能了解管理层如何就业务规程和道德价值观念与员工进行沟通； D、内部控制的要素包括对控制的监督，但是其并不属于是了解内部控制环境时需要关注的内容。 2. 为保证所有的产品销售均已入账，戊公司下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有（）。 A. 对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账 B. 检查销售发票是否经适当的授权批准 C. 将每月产品发运数量与销售入账数量相核对 D. 定期与客户核对应收账款余额参考答案：AC 答案解析： B 与发生相关；D 与发生和准确性相关。 3. 戊公司下列控制活动中，属于经营业绩评价方面的有（）。 A. 由内部审计部门定期对内部控制的设计和执行效果进行评价 B. 定期与客户对账并发现的差异进行调查 C. 对照预算、预测和前期实际结果，对公司的业绩复核和评价 D. 综合分析财务数据和经营数据之间的内在关系参考答案：CD 答案解析：注册会计师应当了解和业绩评价有关的控制活动，主要包括被审计单位分析评价实际业绩与预算（或预测、前期业绩）的差异，综合分析财务数据与经营数据的内在关系，将内部证据与外部信息来源相比较，评价职能部门分支机构或项目活动的业绩，以及对发现的异常差异或关系采取必要的调查与纠正措施。 4.在了解戊公司内部控制时，E 注册会计师通常采用的程序有（）。 A. 查阅内部控制手册 B. 追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程 C. 重新执行某项控制 D. 现场观察某项控制的运行参考答案：ABD 答案解析：注册会计师应实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：询问、分析程序、观察和检查。（二）F 注册会计师负责对已公司 20×7 年度财务报表进行审计。在测试已公司内部控制时，F 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 5.下列与控制测试有关的表述中，正确的有（）。

A.如果控制设计不合理，则不必实施控制测试 B.如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，则应当实施控制测试 C.如果认为仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的证据，则应当实施控制测试 D.对特别风险，即使拟信赖的相关控制没有发生变化，也应当在本次审计中实施控制测试参考答案：ABCD 答案解析： A、控制设计不合理，则不必实施控制测试，但是了解内控是必须的。 6. 在确定控制测试的范围时，F 注册会计师通常考虑的因素有（）。 A. 总体变异性 B. 在分险评估时拟信赖控制运行有效性的程度 C. 控制的预期偏差 D. 控制的执行频率参考答案：BCD 答案解析：确定控制测试的范围考虑因素：（１）在拟信赖期间，被审计单位执行控制的频率；（２）拟信赖控制运行有效性的时间长度；（３）为证实控制能防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性；（４）通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围；（５）在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度；（６）控制的预期偏差。 7.假设 F 注册会计师对 20×7 年 1-10 月已公司某项控制的运行有效性进行了测试。为了得出该项控制在 20×7 年度是否均运行有效的结论，F 注册会计师可以实施的审计程序有（）。 A. 对该项控制在 20×7 年 11-12 月的运行有效性进行补充测试 B. 获取该项控制在 20×7 年 11-12 月变化情况的审计证据 C. 测试已公司对控制的监督 D. 向已公司管理层询问 20×7 年 11-12 月该项控制的运行情况参考答案：ABC 答案解析：如果已获取有关控制在其中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施的审计程序：获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据；确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。对于选项Ｃ属于是比较好的间接测试程序，所以从实务中分析还是应该选择的。 8.已公司某项应用控制由计算机自动执行，且在 20×7 年度未发生变化。F 注册会计师测试该项控制在 20×7 年度运行有效性时，正确的做法有（）。 A. 同时考虑信息技术一般控制运行有效性 B. 利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在 20×7 年度运行有效性的重要审计证据 C. 确定的测试范围与该项控制由手工执行时的测试范围相同 D. 一旦确定正在执行该项控制，则无须扩大控制测试的范围参考答案：ABD 答案解析：信息技术处理具有内在一贯性，除非系统发生变动，一项自动化应用控制应当一贯运行。对于一项自动化控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无需扩大控制测试的范围，但要同时考虑与该应用控制有关的一般控制的运行有效性。（三）G 注册会计师负责对庚公司 20×7 年度财务报表进行审计。在对因舞弊导致的财务报表重大错报风险进行识别、评估和应对时，G 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 9. 在识别和评估庚公司因舞弊导致的财务报表重大错报风险时，下列做法正确的有（）。 A. 考虑是否存在舞弊风险因素 B. 考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系 C. 考虑客户承接或续约过程中获取的信息 D. 询问管理层针对舞弊风险设计的内部控制参考答案：ABCD 答案解析：注册会计师询问了解治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程，以及管理层为降低舞弊风险设计的内部控制；在了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当考虑所获取的信息是否表明存在舞弊风险因素；在实施分析程序以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当考虑可能表明存在舞弊导致的重大错报风险的异常关系或偏离预期的关系；注册会计师还应当考虑在了解被审计单位及其环境时所获取的其他信息，是否表明被审计单位存在舞弊的重大错报风险。

10. 在对舞弊风险进行评估后，G 注册会计师认为庚公司管理层凌驾于内部控制之上的风险很高。对此，G 注册会计师通常实施的审计程序有（）。 A. 测试会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表作出的调整分录是否适当 B. 复核会计估计是否合理 C. 对于注意到的、超出正常经营过程或基于对庚公司及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性 D. 对相关控制活动的运行有效性进行测试参考答案：ABC 答案解析：注册会计师针对管理层凌驾于控制之上的风险应当实施的审计程序：（１）测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表作出的调整分录是否适当；（２）复核会计估计是否有失公允，从而可能产生舞弊导致的重大错报；（３）对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易。 11. 在对与虚假销售有关的舞弊风险进行评估后，G 注册会计师决定增加审计程序的不可预测性。下列审计程序中，通常能够达到这一目的的有（）。 A. 对账面金额较小的存货实施监盘程序 B. 不预先通知存货监盘地点 C. 对销货交易的具体条款进行函证 D. 对大额应收账款进行函证参考答案：BC 答案解析：注册会计师可以通过增加审计程序提高审计程序的不可预见性：（１）对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；（２）调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；（３）采用不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同；（４）选取不同的地点实施审计程序或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。 12.在实施审计过程中，G 注册会计师发现庚公司财务经理张某贪污 5 万元。对该事项，G 注册会计师应当采取的措施有（）。 A. 重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响 B. 直接向监管机构报告 C. 尽早向庚公司治理层报告 D. 重新考虑此前获取的审计证据的可靠性参考答案：ACD 答案解析：如果错报涉及较高级别的管理层，注册会计师应当采取措施：（１）重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响；（２）重新考虑此前获取的审计证据的可靠性。如果发现舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员，注册会计师应当尽早的将此类事项与治理层沟通。三、判断题（本题 5 小题，每题 1 分，本题题型共 5 分。你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“√”，你认为错误的，填涂代码“×”。每小题判断正确的得 1 分；每小题判断错误的倒扣 1 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。） 1. 注册会计师应当就计划实施中的审计程序的性质、时间和范围的详细情况直接与被审计单位治理层沟通。（）参考答案：× 答案解析：注册会计师可以将计划实施的审计程序的时间和范围告知治理层，但不能将实施审计程序的性质与被审计单位治理层沟通。 2. 如果在审计过程中变更项目负责人，新任项目负责人应当对变更日至审计工作完成日所完成的工作实施足够的复核程序，以确信整个审计工作符合法律法规、职业道德规范和审计准则的规定。（）参考答案：× 答案解析：新任项目负责人应当对接受委托以来的完成的工作实施足够的复核程序。 3. 注册会计师设计和实施的控制测试和实质性程序的性质、时间、范围，应当与评估的认定层次重大错风险具有明确的对应关系。参考答案：√ 答案解析：注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的（）

对应关系。在应对评估的风险时，合理确定审计程序的性质是最重要的 4. 注册会计师应当设计和实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定审计报告日至财务报表报出日发生的、需要在财务报表中调整和披露的事项是否均已得到识别。（）参考答案：× 答案解析：注册会计师没有主动发现审计报告日至财务报表报出日之间发生的影响财务报表的事项。 5. 在识别和评估舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险。（）参考答案：√ 答案解析：在我国，收入也是上市公司财务舞弊案中造假的主要领域。因此，准则规定，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险。四、简答题（本题型共 4 题，每题 5 分，本题型共 20 分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）（2）该项鉴证业务的责任方为甲公司管理层。甲公司管理层的责任，对鉴证对象信息负责，即对乙公司 IT 系统运行有效性的评价报告负责。乙公司管理层的责任，对鉴证对象负责，即对本公司 IT 系统运行有效性负责。 A 注册会计师的责任，对由甲公司管理层负责的鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。（3）A 注册会计师应当从相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性五个方面评价标准的适当性。（4）在承接业务后，如果发现标准不适当，Ａ注册会计师应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或者否定结论的报告；如果发现标准不适当，造成工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。 2.注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。（1）审计目标 A.所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。 B.所有应当记录的采购交易均已记录。 C.与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。 D.采购交易已记录于恰当的账户。 E.采购交易已记录于正确的会计期间。（2）实质性程序 F.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。 G.根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。 H.从购货发票追查至采购明细账。 I.从验收单追查至采购明细账。 J.将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较。 K.检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。 L.追查存货的采购至存货永续盘存记录。要求：请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入答题卷第 4 页给定的表格中。参考答案：（1）存货监盘的目标不正确，应该是获取丙公司 20×7 年 12 月 31 日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有误毁损、陈旧、残次和短缺等状况。存货监盘的范围不正确，应该是 2007 年 12 月 31 日库存的玻璃、煤炭和烧碱，但是并不应该包括其他公司存放在本公司的水泥。存货监盘的时间不正确，存货监盘的时间应该包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调，所以应该是 20×7 年 12 月 29 日至 12 月 31 日。

（2）“与管理层讨论存货监盘计划”不恰当，应该是与被审计单位管理层讨论其存货盘点计划。 “观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点”是恰当。 “检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围”是不恰当的，应该是检查所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。 “对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查装运文件、出库纪录等替代程序”是不恰当的，应该主要采用通过函证方式查验。 4.ABC 会计师事务所承接了戊公司 20×7 年度财务报表审计业务。项目负责人是 C 注册会计师，其妻子是戊公司财务负责人。在制定审计计划时，C 注册会计师认为对戊公司非常熟悉，无须再了解戊公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。审计行程中，项目组成员 D 发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。项目组成员 E 提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。C 注册会计师认为戊公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，戊公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。C 注册会计师坚持自己的主张，对戊公司 20×7 年财务报表出具了审计报告。要求：根据中国注册师执业准则的要求，请指出 ABC 会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。参考答案：（1）在业务承接中，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关的职业道德规范的要求，由于戊公司财务负责人是审计组项目负责人Ｃ注册会计师的妻子，所以存在关联关系影响独立性，使注册会计师Ｃ受到独立性的威胁。（2）在业务执行中，不进行了解戊公司及其环境是错误的，对于被审计单位及其环境的了解属于是必须的审计程序。（3）在业务执行中，不对舞弊进行专门的审计程序是错误的。项目组成员 D 发现有迹象表明存在重大错报风险，审计组应该对舞弊进行追加的审计程序。（4）在业务质量控制中，不进行项目质量控制复核是错误的，在项目质量控制复核中，对于非上市公司财务报表审计以外的，在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险，也是应当进行质量控制复核的，由于项目组成员Ｄ已经发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险，所以应该是必须进行项目质量控制复核。（5）在业务质量控制中，Ｃ注册会计师自作主张出具审计报告是错误的。对于审计工作中，审计组人员意见不统一的情况下，不应直接出具报告。对于应进行项目控制复核后方可出具报告的情况下，没有完成项目质量控制复核，是不得出具报告。五、综合题（本题型共 2 题，其中第 1 题 23 分，第 2 题 22 分，本题型共 45 分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效，答案中的金额用人民币元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入） 1.A 和 B 注册会计师负责对 X 公司 20×7 年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要水平为 1 200 000 元。X 公司 20×7 年财务报告于 20×8 年 3 月 25 日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：资料二：在对 X 公司审计过程中，A 和 B 注册会计师注意到以下事项：（1）X 公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄 1 年以内的（含 1 年，以下类推），按其余额的 15%计提；账龄 1—2 年的，按其余额的 40%计提；账龄 2—3 年的，按其余额的 60%计提；账龄 3 年以上的，按其余额的 80%计提。（2）X 公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。20×7 年 1 月，X 公司作为建筑承包商与建设单位签订一项总金额为 40000000 元的固定造价合同，预计总成本为 36000000 元。20×7 年度实际发生成本 25200000 元。20×7 年末，预计为完成该项合同尚需在 20×8 年发生成本 16800000 元，该合同的结果能够可靠估计，但 X 公司在 20×7 年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业成本。（3）20×7 年 1 月起，X 公司开始研发一项产品专利技术，董事会认为研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将显著降低 X 公司的产品成本，因此予以批准。20×7 年 11 月 31 日，该项专利技术达到预定用途，结转研发支出，确认无形资产。该无形资产的估计使用寿命为 5 年，净残值为零，并按直线法摊销。X 公司在研发过程中发生材料费 30000000 元、工资费用 6000000 元、其他相关费用 4000000 元，共 40000000 元，其中符合资本化条件的支出为 18000000 元。X 公司在 20×7 年度做了如下会计处理：在发生研发支出时，借记“研发支出——费用化支出”22000000 元、“研发支出 ——资本化支出”18000000 元，贷记“原材料”30000000 元、“应付职工薪酬”6000000 元、“银行存款”4000000 元；在结转研发支出——费用人支出时，借记“管理费用”22000000 元，贷记“研发支出——费用化支出”22000000 元；在确认无形资产时，借记“无形资产”18000000 元，贷记“研发支出——资本化支出”18000000 元；在摊销该项无形资产时，借记“制造费用——专利技术”300000 元，贷记“累计摊销”300000 元。（4）20×6 年 2 月，X 公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办产品广告业务，采用机场广告牌方式。广告代理合同约定：机场广告牌费用为 14400000 元。展示时间为 20×6 年 2 月至 20×8 年 1 月共两年，若因故在展示期间中止

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2007年注册会计师审计考试真题及答案.doc

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