2004年度全国高级会计师资格考试高级会计实务试卷.doc

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2004 年度全国高级会计师资格考试高级会计实务试卷案例分析题一(本题 12 分) 某集团公司财务部拟组织本系统会计职业道德培训。为了使培训工作更具针对性，公司财会部就会计职业道德概念、会计职业道德与会计法律制度的关系、会计职业道德规范的内容、会计职业道德教育以及组织实施等问题，分别与会计人员王晴、周雯、姚萍、范涛、陈进等 5 人进行了座谈。现就 5 人回答的主要观点摘录如下： 1．关于会计职业道德概念问题，王晴认为，会计职业道德是会计人员在社会交往和公共生活中应当遵循的行为准则，涵盖了人与人、人与社会、人与自然之间的关系。 2．关于会计职业道德与会计法律制度的关系问题，周雯认为，会计职业道德与会计法律制度两者在性质、实现形式上都一样。 3．关于会计职业道德规范的内容，姚萍认为，会计职业道德规范的全部内容归纳起来就是两条：一是廉洁自律。会计职业是一项极为特殊的职业，整天与钱、财、物打交道，如果爱贪爱占，很容易走上犯罪的道路，会计职业的特殊性决定了会计人员必须做到“常在河边走，就是不湿鞋”。二是强化服务。会计人员的根本任务就是为单位负责人提供服务，应当无条件服从领导，不折不扣的贯彻领导意图。 4．关于会计职业道德教育问题。范涛认为，开展会计职业道德教育的唯一途径就是依靠学历教育，只有这样，才能培养会计职业道德观念，强化会计道德情操。 5．关于会计职业道德组织实施问题。陈进认为会计职业道德组织实施，只能依靠财政部门的力量。因为会计的行业自律组织缺乏约束力，本单位又与会计人员存在利益上的密切关系，而财政部门承担着管理会计工作的职责，离开财政部门的组织推动，会计职业道德建设觉不可能得到有效实施。要求：从会计职业道德角度，分别分析判断王晴、周雯、姚萍、范涛、陈进等 5 人的观点是否正确？如不正确，请阐述正确的观点。案例分析题二(本题 13 分) 某研究院为自收自支的国有事业单位，实行院长负责制，设院长一人，分管科研的副院长一人，分管财务等其他工作的副院长一人，内设 5 个科研部及财务部、人事部、行政部等机构。该研究院尚未列入国库集中支付和政府采购试点范围。现将该研究院制订的内部控制制度的

有关内容摘录如下：第一章总则(略) 第二章预算控制 *** *** ×××研究院的控制制度第八条设立预算管理委员会，由财务部负责人担任主任，各部门负责人任委员，财务部为预算管理委员会的办事机构。预算管理委员会负责拟定预算的目标、政策，制定预算管理的具体措施和方法，批准年度预算，组织预算的分解，下达和执行情况的检查考核，对预算管理负总责。 *** *** 第三章货币资金控制第十六条实行货币资金授权批准制度。对于预算内的财务开支，除经财务部审核外，1 万元以下的由各部门负责人审批，1 万元以上 5 万元以下的由分管财务的副院长审批，5 万元以上 10 万元以下的由院长审批，10 万元以上的由院领导集体审批；未列入预算的其他财务开支均由院长审批。 *** *** 第十九条出纳人员是现金、银行存款管理的具体责任人，负责登记现金日记账，银行存款日记账和应收账款、应付账款明细账，并妥善保管金库钥匙、银行票据及有关的密码，严防泄密。 *** *** 第四章采购与付款控制 *** *** 第三十七条物资采购应严格按照规定的审批权限和程序办理。对于单笔金额在 10 万元以上的采购业务应由需求部门提出申请，经院领导集体审批后由行政部负责采购，财务部办理付款；对于单笔金额在 10 万元以下的采购业务，由需求部门直接办理采购和付款业务。 *** *** 第五章工程项目控制 *** *** 第四十六条实行工程项目岗位分工责任制。由行政部和有关科研业务部门负责基建工程、科研设备安装工程等工程项目的建议和可行性研究并提出相应的概预算；经院领导集体

研究批准后立项；行政部会同相关业务部负责工程项目的实施；财务部参与可行性研究并负责审核概预算、筹措资金、支付工程价款、办理竣工决算和竣工审计等。 *** *** 第五十条加强工程价款支付控制。因工程变更等原因造成价款支付方式及金额发生变动的，应有完整的书面文件和其他相关资料，基建工程由行政部审核批准后付款，科研设备安装工程由各有关科研部审核批准后付款。 *** *** 第六章对外投资控制第五十八条实行对外投资决策责任制，所有对外投资决策、提前或延期收回对外投资、转让核销对外投资等均实行院长负责制，由院长审批。 *** *** 要求：从内部控制角度，逐条分析判断该研究院上述制度规定中的不当之处，并简要说明理由。案例分析题三(本题 10 分) A 公司为股份有限公司(以下简称 A 公司)，该公司近年来为扩大经营范围，对外投资较多， 2003 年，A 公司有关情况如下： 1．A 公司拥有 B 公司有表决权股份的 60%。B 公司董事会由 9 名成员组成，A 公司委派 5 名，其余 4 名由其他股东分别委派。B 公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会 5 人以上(含 5 人)同意，方可实施。 B 公司与其他企业合资成立了 D 公司，B 公司出资占 D 公司注册资本的 52%，鉴于 B 公司具有的管理和技术优势，合资各方与 B 公司签订协议，委托 B 公司行使对 D 公司的决策权和管理权，因此，D 公司的生产经营由 B 公司负责，其他合资方不参与 D 公司的生产经营，仅按出资比例分享利润。 2．A 公司以其享有专利的产品生产技术向 C 公司投资，其出资占 C 公司有表决权股份的 5%，该专利技术对 C 公司的生产经营具有重要作用，如没有该项专利技术，C 公司生产的产品市场竟争能力将受到影响。 3．A 公司持有 E 公司发行在外 100 万股有表决权股份，持股比例为 8%。A 公司对该项投资意在短期持有以获得收益，无意于参加 E 公司的生产经营决策，在 E 公司董事会等类似机构中没有派出任何代表。

4．A 公司与 F 公司共同出资兴建了 G 公司，A 公司拥有 G 公司注册资本的 90%，F 公司拥有 G 公司注册资本的 10%，G 公司的董事会决定公司财务及所有重大生产经营决策，G 公司董事会成员全部由 A 公司派出。除以上提供的资料外，不考虑其它因素的影响。要求：根据《企业会计准则—关联方关系及其交易的披露》，分别分析判断 A、B、C、D、E、F、G 公司之间哪些存在关联方关系？并简要说明理由。案例分析题四(本题 10 分) 银海电力股份有限公司为上市公司。2003 年 12 月 31 日，公司的资产总额为 20 亿元，负债总额为 10 亿元，所有者权益为 10 亿者，其中，股本为 1 亿元(每股面值 1 元)，2003 年实现净利润 2000 万元。公司实行当年净利润全部分配的股利政策。为了保持利润较大幅度增长，并使股东获得良好地投资回报，公司决定投资建设一套热电联产系统项目，计划总投资 4 亿元，建设期为 1 年。公司管理层要求财会部提出对该项目的融资方案。财会部以 2003 年相关数据为基础，经过测算，提出了以下三个融资方案：方案一：向银行借款公司向银行借款 4 亿元，期限为 5 年，年利率为 6%，每年年末支付利息、到期一次还本。项目投产后至还款前，公司每年净利润将达到 2600 万元。方案二：发行可转换公司债券公司按照面值发行 3 年期可转换公司债券 4 亿元，每张面值 100 元、共计 400 张，票面为 1%，每年年末支付利息。项目投产后至转股前，公司每年净利润将达到 4600 万元。可转换公司债券转股价为 20 元。预计公司可转换债券在 2007 年 1 月将全部转换为股权，因此，公司在三年后会增加股份 2000 万股。转股后，每年净利润将因利息费用减少而增加 400 万元。方案三：发行公司股票公司增发股票 4000 万股，每股发行价为 10 元。项目投产后，公司每年净利润将达到 5000 万元。为便于分析起见，假设以下情况： (1)不考虑税收因素以及提取法定公积金和法定公益金的因素； (2)不考虑银行借款手续费、可转换公司债券及股票发行费用；

(3)2004 年初，融资方案已实施且资金到位，项目建设从 2004 年 1 月 1 日起实施并于年末完工，2005 年 1 月 1 日正式投入生产。要求： 1．分别分析项目投产后 4 年间(2005 年至 2008 年)三个融资方案对公司资产负债率和每股收益的影响。 2．从公司股东获得良好回报的角度，判断选择哪一个融资方案最佳，并简要说明理由。案例分析题五(本题 15 分) 南方股份有限公司(以下简称南方公司)系境内上市公司，计划于 2004 年增发新股，XYZ 会计师事务所受托对南方公司 2003 年度的财务会计报告进行审计。经审计的财务会计报告批准报出日为 2004 年 3 月 15 日。该所注册会计师在审计过程中，对南方公司以下交易或事项的跨处理提出异议： (1)2003 年 5 月 8 日，南方公司与 A 公司签定合同，向 A 公司销售某大型设备。该设备需按 A 公司的要求进行生产。合同签定；该设备应于合同签定后 8 个月内交货。南方公司负责安装调试，合同价款为 1000 万元(不含增值税)，开始生产日 A 公司预付货款 500 万元，余款在安装调试达到预定可使用状态时付清，合同完成以安装调试达到预定可使用状态为标志。鉴于安装调试是该设备达到预定可使用状态的必要条件，根据以往经验，该类设备安装后未经调试时达到预定可使用状态的比率为 70%。南方公司在完成合同时确认该设备的销售收入及相关成本。 2003 年 5 月 20 日，南方公司开始组织该设备的生产，并于当日收到 A 公司预付的货款 500 万元。2003 年 12 月 31 日该设备完工，实际生产成本 900 万元，南方公司于当日开具发货通知单及发票，并将该设备运抵 A 公司。南方公司就上述事项在 2003 年确认了销售收入 1000 万元和销售成本 900 万元。 (2)2003 年 9 月 1 日，南方公司与其第二大股东 B 公司签定《债务重组协议》。根据该协议，南方公司将其拥有的某栋房产和一部分土地的使用权转让给 B 公司，以抵尝所欠 B 公司的 9100 万元债务。南方公司用于抵债的固定资产(房产)原价 5000 万元，累计折旧 2000 万元，已计提减值准备 1000 万元，双方协商作价 2000 万元；用于抵债的土地使用权摊余价值为 6600 万元，未计提减值准备，双方协商作价 7100 万元。2003 年 10 月 28 日，南方公司与 B 公司办妥相关资产的转让及债务解除手续。

南方公司就上述事项在 2003 年将重组债务的账面价值与所转让资产账面价值之间的差额 500 万元确认为营业外收入。 (3)2003 年 10 月 31 日，南方公司与 C 公司签定协议，将一项生产用设备转让给 C 公司，转让价款 4440 万元。南方公司转让设备的原价为 6000 万元，已计提折旧 1000 万元，已计提减值准备 800 万元。当日，南方公司又与 C 公司签定一项补充协议，将上述转让设备以经营租赁方式租回。租期 5 年，年租金 60 万元，每月租金 5 万元。 2003 年 11 月 1 日，南方公司从 C 公司收到转让设备，并于当日及 12 月 1 日分别向 C 公司支付租金 5 万元。南方公司就上述事项在 2003 年确认了设备转让收益 240 万元及相关租赁费用 10 万元。假定上述事项(1)、(2)、(3)中不涉及其他因素的影响。要求： 1．分析、判断事项(1)中，南方公司向 A 公司销售设备业务相关的收入和销售成本确认是否正确？并简要说明理由。 2．分析、判断事项(2)中，南方公司将重组债务账面价值与所转让资产账面价值之间的差额确认为营业外收入是否正确？并简要说明理由。 3．分析、判断事项(3)中，南方公司确认设备转让收益 240 万元及租金费用 10 万元是否正确？如不正确，说明正确的饿会计处理并简要说明理由。案例分析题六(本题 10 分) 乙股份有限公司为上士公司(以下简称乙公司)，2001 年至 2004 年发生的有关事项及其会计处理如下： (1)2001 年 6 月 5 日，乙公司与 D 公司、某信用社签定贷款担保合同，合同约定：D 公司自该信用社取得 2700 万元贷款，年利率为 5%，期限为 2 年；贷款到期，如果 D 公司无力以货币资金尝付，可先以拥有的部分房产尝付，不足部分由乙公司代为偿还。2003 年 6 月 4 日，该项贷款到期，但 D 公司由于严重违规经营已被有关部门查封，生产经营处于停滞状态，濒临破产，无法向信用社偿还到期贷款本金和利息。为此，信用社要求乙公司履行担任责任。乙公司认为，其担保责任仅限于 D 公司以房产尝付后的剩余部分，在 D 公司没有先尝付的情况下，不应履行担保责任。 2003 年 8 月 8 日，信用社向当地人民法院提起诉讼，要求乙公司承担连带还款责任，代 D

公司尝付贷款本金和贷款期间的利息共计 2970 万元。乙公司咨询法律顾问意见后认为，法院很可能判定本公司承担相应的担保责任，在扣除 D 公司相应房产的价值后，预计赔偿金额为 2000 万元。至乙公司 2003 年年报批准对外报出时，当地人民法院对信用社提起的诉讼尚未做出判决。乙公司就上述事项仅在 2003 年年报会计报表附录中作了披露。 (2)2003 年 11 月 10 日，乙公司获知 E 公司已向当地人民法院提起诉讼。原因是乙公司侵犯了 E 公司的专利技术。E 公司要求法院判令乙公司立即停止涉及该专利技术产品的生产，支付专利技术费 500 万元，并在相关行业报刊上刊登道歉公告。乙公司经向有关方面咨询，认为其行为可能构成侵权，遂于 2003 年 12 月 16 日停止该专利技术产品。并与 E 公司协商，双方同意通过法院调节其他事宜。调节过程中，E 公司同意乙公司提出的不在行业报刊上刊登道歉公告的请求，但坚持要乙公司赔偿 500 万元，乙公司对此持有异议，认为其运用该专利技术的时间较短，按照行业惯例， 500 万元的专利技术费太高，在编制 2003 年年报时，乙公司咨询法律顾问后认为，最终的调节结果很可能需要向 E 公司支付专利技术费 300 万元，至乙公司 2003 年年报批准对外报出时，有关调整仍在进行中。乙公司就上述事项仅在 2003 年年报会计报表附注中作了披露。 (3)2002 年 12 月 13 日，乙公司与 F 装修公司签定合同，由 F 公司为乙公司新设营业部进行内部装修，装修期为 4 个月，合同总价款 1000 万元；该合同约定，装修用的材料必须符合质量及环保要求，装修工程开始时乙公司预付 F 公司 700 万元，装修工程全部完成验收合格支付 250 万元，余款 50 万元为质量保证金。 2002 年 12 月 15 日，该装修工程开始，乙公司支付了 700 万元工程款，2003 年 3 月 10 日， F 公司告知乙公司，称该装修工程完成，要求乙公司及时验收。2003 年 3 月 20 日，乙公司组织有关人员对装修工程验收时发现，装修用部分材料可能存在质量和环保问题。为此，乙公司决定不予支付剩余工程款，并要求 F 公司赔偿新设营业部无法按时开业造成的损失 300 万元。F 公司不同意赔偿，乙公司于 2003 年 5 月 15 日向当地人民法院提起诉讼，要求免于支付剩余工程款并要求 F 公司赔偿 300 万元损失。2003 年 12 月 25 日，当地人民法院判决 F 公司向乙公司赔偿损失 50 万元并承担乙公司已支付的诉讼费 10 万元，免除乙公司支付剩余工程款的责任。F 公司对判决结果无异议，承诺立即支付 50 万元赔偿及诉讼费 10 万元。根据 F 公司财务状况判断，其支付上述款项不存在困难，但乙公司不符，认为应当至少向 F 公司取得 200 万元赔偿。遂向中级人民法院提起诉讼。至乙公司 2003 年财务报告批准提出

时，中级人民法院尚未对乙公司的上诉进行判决。乙公司就上述事项在 2003 年 12 月 31 日资产负债表中承认了一项其他应收款 200 万元，并将该事项在会计报表附注中作了披露。要求：分析、判断乙公司对上述事项(1)至(3)的会计处理是否正确？如不正确，请阐述其正确的会计处理并简要说明理由。案例分析题七(本题 15 分) 中兴公司为生产汽车配件的国有企业。该公司原执行《工业企业会计制度》(以下简称“原制度”)，经公司管理层决定，自 2004 年 1 月 1 日起执行《企业会计制度》(以下简称“新制度”)。按照国家有关规定，国有企业在执行新制度前，应当进行财产清查。清查过程中发现的财产损失及按照新制度规定预计的损失，在“待处理财产损益”科目中分别“按照原制度核查的损失”及“按照新制度预计的损失”进行归集。其中按照原制度核查的损失是指按照原制度已确认但尚未处理的损失及有确凿证据表明已经发生的损失(或收益)，按照原制度规定应予确认而未确认的部分，“按照新制度预计的损失”是指按照新制度有关资产减值的规定预计的各项资产减值损失。企业应当执行新制度申请及财产清查的结果等资料报有国有资产监督管理等部门批准，经批准核销的损失按照国家有关规定处理。企业在执行新制度时，应以核销损失后的资产、负债金额作为起点。按上述规定，中兴公司于 2003 年 12 月对财产进行了清查。清查过程中，发现以下事项： (1)公司的存货中包括按定单生产的某特定型号汽车专用齿轮，因在生产过程中对图纸参数输入有误，导致所生产的齿轮全部报废，公司已按设计要求重新生产，并以交付客户，该批报废齿轮的成本为 1800 万元，残料价值为 600 万元，相关损失应按原制度记入“待处理财产损益”科目，该公司 2003 年年报中将该批报废产品仍以其成本 1800 万元计入存货项目列示。公司的存货中另有一批原材料，账面价值为 2200 万元。因汽车市场更新换代，以该原材料生产的配件组装的汽车整车价格下降，导致该原材料及运用其生产的产成品市场价格下跌。如果将该批原材料加工成产成品，相关产成品的市场价格为 3800 万元，产成品的估计销售费用及税金为 200 万元，将该批原材料加工为产成品需投入的成本为 1600 万元。公司 2003 年年报中将该批原材料的账面价值 2200 万元计入存货项目列示。

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