2000年湖北武汉大学中高级会计学考研真题及答案.doc

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2000 年湖北武汉大学中高级会计学考研真题及答案一、判断正误(以下说法对的在后面划勾,错的在后面划叉,并对错误的说法予以纠正,每小题 2 分,共 10 分,答案写在答题纸上) 1.在永盘存制和实地盘存制下用后进先出计算的本期存货发出成本是不同的。(√) 2.资本公积与盈余公积的区别在于,资本公积来自投资者投入资本的溢价,而盈余公积来自留存利润。(×) 答案:资本公积与盈余公积的区别在于,资本公积除来自投资者投入资本的溢价以外,还包括法定财产重估增值、接受捐赠的资产价值以及资本汇率折算差额,而盈余公积来自留存利润。 3.对用于对外销售(包括加工后对外销售)的材料与产品而言,增值税是一种价外税,它与材料的采购成本或材料与产品的销售收入无关。(√) 4.企业溢价发行债券的情况下,溢价摊销时将对摊销期的财务费用进行冲减。(√) 5.根据销售收入中是否含有商业折扣,销售收入既可用总价法计价,又可用净价法计价。 (√) 二、简答题(注意回答要点要完整,每小题 5 分,共 20 分) 1.简述财务会计所提供信息的特点、优点和缺点。答:会计的根本目的,在于向使用者提供有用的财务信息,主要是企业有关财务状况、经营成果、现金流转等信息。有用性是财务会计信息质量的首要特征。信息要为人所用,又必须同时具有相关性和可靠性。在财务会计信息的这三个特征中,有用性是最高层次,它建立在相关性和可靠性的基础上。财务会计信息的相关性是指会计信息要同决策相关联,人们可以利用会计信息做出各种决策。我国《企业会计准则》规定:“会计上应当符合国家宏观经济管理的要求,满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要,满足企业加强内部经营管理的需要。”因此,决策相关是十分重要的。会计信息是否相关,应视其有无预测价值、反馈价值和时效性。如果会计信息能为使用者了解过去、现在或未来事项的影响及变化趋势,则会计信息是相关的。财务会计信息的可靠性是指会计信息必须是真实可靠的。我国《企业会计准则》将“会计核算应当以实际发生的经济业务为依据,如实反映财务状况和经营成果” 作为第一位的会计原则。因此,如实反映或真实性是可靠性的内涵。如果信息不真实、不可靠,就会导致使用者对企业财务状况做出相反的结论,使决策失误。财务会计通过对企业经营活动的确认、计量、记录汇总和编报会计报表,向企业外部的有关利益集团或个人提供据以决策的会计信息。由于社会对于会计信息的要求越来越高,要求财务会计站在客观、公正的立场上,要求会计信息的提供必须遵循一定的标准或原则即公认会计准则,以保证会计信息的真实可靠。因此,财务会计所提供信息的优点在于对企业外部

利益相关者决策的有用性,这些不同的利益集团,并不直接参与企业的经营活动,只能依靠财务会计提供的信息做出决策。同时,由于财务会计提供的会计信息受会计准则的严格约束, 因此会计信息真实可靠。任何事物的优点,都是以它的缺点作为代价,即事物的优点,基本上也就是它的缺点。由于财务会计主要服务于企业外部,其所提供的信息具有历史的特征,对未来决策的有用性较差。虽然财务会计也涉及未来的事件如固定资产使用年限的估计、坏账准备的提取等,但这些相对于财务会计的信息总体来说是微不足道的,并不能改变财务会计信息历史描述的基本特征。由于财务会计提供会计信息受会计准则的严格约束,因此其在提供企业关于经营管理和决策控制的信息方面不如管理会计方法和程序的自由度和弹性大。 2.谈谈现金流量表的结构和内容。答:现金流量表反映企业一定期间内现金的流入和流出,表明企业获得现金和现金等价物的能力。以现金的流入和流出反映企业在一定期间内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况,反映企业现金流入和流出的全貌。现金流量表是按照收付实现原则,即以现金及现金等价物作为现金流量表的编制基础。所以现金流量表能够真实地反映一个企业的财务状况,便于报表阅读者了解企业的支付能力,并能有效地预测该企业未来的支付能力。 (1)现金流量表的结构。编制现金流量表的目的为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金等价物流入和流出的信息,以便于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力,并据以预测企业未来现金流量。现金流量表通常包括:经营活动的现金流量、投资活动的现金流量、筹资活动的现金流量,非常性项目的现金流量、本期现金净流量和不涉及到现金变动的投资和筹资活动。 (2)经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。根据上述定义,经营活动的范围很广,它包括了企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。就工商企业来说,经营活动主要包括:销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买商品、接受劳务、广告宣传、推销产品、交纳税款等等。经营活动产生的现金流量包括:①销售商品、提供劳务收到的现金;②收到的租金;③收到的增值税项税额和退回的增值税款;④收到的除增值税以外的其他税费返还;⑤购买商品、接受劳务支付的现金;⑥经营租赁所支付的现金;⑦支付给职工以及为职工支付的现金;⑧支付的增值税款;⑨支付的所得税款;⑩支付的除增值税、所得税以外的其他税费;11.支付的其他与经营活动有关的现金。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。这里所指的长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等有期限在一年或一个营业周期以上的资产。投资活动主要包括:取得和收回投资、购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等等。投资活动产生的现金流量包括:①收回投资所收到的现金; ②分得股利或利润所收到的现金;③取得债券利息收入所收到的现金;④处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额;⑤购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金;⑥权益性投资所支付的现金;⑦债权性投资所支付的现金;⑧其他与投资活动有关的现金收入与支出。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本,包括

实收资本(股本)、资本溢价(股本溢价)。与资本有关的现金流入和流出项目,包括吸收投资、发行股票、分配利润等。这里“债务”是指企业对外举债所借入的款项,如发行债券、向金融企业借入款项以及偿还债务等。筹资活动产生的现金流量包括:①吸收权益性投资所收到的现金;②发行债券所收到的现金;③借款收到的现金;④偿还债务所支付的现金;⑤发生筹资费用所支付的现金;⑥分配股利或利润所支付的现金;⑦偿付利息所支付的现金;⑧融资租赁所支付的现金;⑨减少注册资本所支付的现金;⑩与筹资活动有关的其他现金收入与支出。 3.试比较用购买法和权益集合法(又称权益联营法)处理企业合并业务的不同点。答:(1)购买法假定企业合并是一个企业取得其他参与合并企业净资产的一项交易,与企业购置普通资产的交易基本相同。购买法要求按公允价值反映被购买企业的资产负债表项目,并将公允价值体现在购买企业的账户和合并后的资产负债表中,所取得的净资产的公允价值与购买成本的差额表现为购买企业购买时所发生的商誉。因此,购买法的关键问题在于购买成本的确定、被购买企业可辨认净资产公允价值的确定和商誉的处理。 (2)采用权益结合法时无需对被合并企业进行公允价值的确定。不论合并方发行新股的市价是否低于或高于被合并方净资产的账面价值,一律按被合并企业的账面净值入账。实施并购以后,参与并购的各方均采用统一的会计政策。 (3)从上文的论述不难看出,购买法与权益结合法在处理合并事项过程中的主要差异在于:第一、在企业合并业务的会计处理中是否产生新的计价基础,即对被合并企业的资产和负债是按其账面价值入账,还是按其公允价值入账。针对购买性质的合并,购买法通常要确定被合并企业资产和负债的公允价值,进而为购买成本的确定提供依据。第二、是否确认购买成本和购买商誉。第三、合并前收益及留存收益的处理。在购买法下,合并前收益与留存收益是作为购买成本的一部分,而不纳入合并企业的收益及留存收益;在权益结合法下,被合并企业的收益及留存收益要纳入合并后主体的报表中。第四、合并费用的处理。在购买法下,与合并事项有关的直接费用增加了购买成本,而在权益结合法下,与合并事项有关的直接费用则计入当期费用。第五,两种方法下对报表的影响也不同。购买法下是按资产公允价值将被合并企业的净资产并入合并企业报表中的,在通常情况下,资产的公允价值会大于其账面价值,这就使得购买法下资产的价值高于权益结合法。当然,两种方法下资产总额的差别一部分来源于资产公允价值与账面价值的差额,另一部分则是由于商誉所致。公允价值大于账面价值以及商誉的存在,会引起合并后固定资产折旧费和商誉摊销费用的增加。购买法下合并前被合并企业的收益和留存收益作为购买成本的组成部分,而权益结合法则直接将这一部分收益及留存收益纳入合并企业的报表,因此,只要被合并企业合并前有收益和留存收益,合并后的收益及留存收益必然会大于购买法下报表中的收益和留存收益数额。 4.一般地,企业的广告费直接记入当期的销售费用。但是某企业将本期发生的 60000000 元广告费先记入递延资产,以后再分几年摊入销售费用,因为他们认为大笔广告费的效用是长期的。请你分析企业的这种处理方法对其本期财务信息与现金流量造成的影响。答:目前,会计界对广告费的处理持有三种不同的观点:第一种观点是将广告费作为期间费用,直接计入当期损益;第二种观点是将广告费作为无形资产,予以资本化;第三种观点是将广告费作为待摊费用或长期待摊费用,在受益期内分期摊销。我国现行企业会计制度都持第一种观点,将广告费用全部作为当期销售费用,直接计入当期损益。该企业认为大笔广告费的

效用是长期,因此将本期发生的 60000000 元广告费先记入递延资产,以后再分几年摊入销售费用,这种做法不符合会计核算的谨慎性原则,使本期利润大幅增加,同时产生递延资产,使长期资产也有大幅增加。由于广告费用带来的对销售的宣传促进作用,本期销售额可能会有较为明显地上升,因此从账面上看,企业的会计利润较为可观。但本期 60000000 万元的广告费用的支出使得现金流量大量减少,短期支付能力恶化,造成会计利润与经营活动产生的现金流量差额巨大,对广告费用的这一处理使会计信息不能完全真实客观地反映企业的财务状况和经营成果。三、业务题(按要求完成以下业务题,第一题 6 分,第二题 6 分,第三题 8 分) 1.长红公司第一年末应收账款账户的余额为 1200000 元,该公司坏账准备的提取率为 0.3%,第二年实际发生坏账损失 8000 元,其中 C 公司的为 3600 元,当年末长红公司应收账款账户有余额为 1500000 元,第三年,已冲销的 C 公司的 3600 元应收账款又收回,当年末长红公司应收账款账户有余额为 1750000 元。请写出长红公司第一年到第三年有关坏账准备的会计分录。 2.某企业用 1000 万元银行存款购买了 A 公司 25%的股份,A 企业本年实现利润 800 万元, 其中 500 万元用于分配,请分别用长期股权投资的成本法与权益法写出与上述经济业务有关的全套会计分录。 3.武珞公司于 1990 年 1 月 1 日购入设备一台,价款为 5000 万元,预计使用年限为 5 年, 无净残值。该公司在日常会计处理中对这项设备采用直线折旧法计提折旧,在纳税申报中采用双倍余额递减法确认折旧费,假定这是形成该公司税前账面利润与应税利润差异的唯一原因。设 1990 年至 1994 年 5 年间每年未扣除折旧费的税前账面利润为 11000 万元,所得税率为 15%,从 1992 年 1 月 1 日起所得税率改按 20%执行。请分别用递减法与负债法处理 1990 年至 1994 年武珞公司所得税业务的会计分录。四、A 公司控制 B 公司 80%的股权,A 公司与 B 公司之间本期发生的有关经济业务如下, 请用购买法写出 A 公司本期编制会计报表时与 B 公司相关业务之间的抵消分录。(每个小题 2 分,共 10 分) 1.A 公司用 2000 万元银行存款购买了 B 公司 80%的股份,购买时 B 公司的股本为 1000 万元。资本公积为 500 万元,盈余公积为 300 万元,未分配利润为 200 万,经评估 B 公司的固定资产增值 100 万元,存货增值 50 万元。 2.当年 B 公司实现利润 600 万元,分配利润 300 万元。 3.年末 A 公司就上 B 公司的账款为 100 万元,A 公司提取坏账准备的比率为年末应收账款的 0.5%,并对所有的就上账款提取坏账准备。 4.本期 A 公司将成本为 40 万元的产品,以 60 万元的价格卖给 B 公司,B 公司在本期内将该产品向集团外售出了一半。 5.本期 A 公司将未提过折旧的、成本为 100 万元的生产用固定资产以 80 万元的价格卖

给 B 公司,该固定资产尚可使用 5 年。

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