2001年湖北武汉大学审计学与财务管理学考研真题及答案.doc

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2001 年湖北武汉大学审计学与财务管理学考研真题及答案审计学部分：一、简答题（每题 7 分，共 21 分） 1.如何对应收账款进行函证？未收到复函时又如何执行替代审计程序？答：应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。函证应收账款的目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。询证函由注册会计师利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及客户地址等资料据以编制，但询证函的寄发一定要由注册会计师亲自进行。一般情况下，审计人员应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目‘与债务人发生纠纷的项目；关联方（包括持股 5%及 5%以上股东）项目；主要客户（包括关系密切的客户）；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；非正常的项目。函证方式分为肯定式函证和否定式函证。当债务人符合下列情况时，采用肯定式函证较好：①个别账户的欠款金额较大；② 有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。当债务人符合下列情况时，可以采用否定式函证：①相关的内部控制是有效的，固有风险和控制风险评估为低水平；②预计差错率较低；③欠款余额小的债务人数量很多；④注册会计师有理由确信大多数被函证者能真正对待询证函，并对不正确的情况予以反馈。（2）若肯定式函证没有收到回函，审计人员应当考虑对重要的账户余额或其他信息再次函证，一般来说应第二次乃至第三次发送询证函，如果仍得不到答复，审计人员则应考虑采用必要的替代审计程序。例如检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。 2.在属性抽样中，进行样本结果评价时若总体实际差错发生率大于可容忍的差错发生率，审计人员可采取哪些措施？答：在符合性测试中运用的抽样技术，一般是属性抽样审计方法。所谓属性，是指审计对象总体的质量特征，即被审计业务或被审计内部控制是否遵循了既定的标准以及其存在的误差水平。属性抽样中，抽样结果只有两种：“对”与“错”，或“是”与“不是”。总体的特征通常为反映遵循制度规定或要求的相应水平。可容忍误差是指审计人员认为抽样结果可以达到审计目的所愿意接受的审计对象总体的最大误差。在进行符合性测试时，可容忍误差应是审计人员不改变对内部控制的可信赖程度所愿意接受的最大误差。换句话说，可容忍误差是指审计人员可以结束的、内部控制实际运行中偏离于规定的控制要求的最大比率。在进行样本结果评价时，若总体实际差错发生率大于可容忍的差错发生率，注册会计师应降低对内部控制的可信赖程度，实施其他审计程序，如扩大实质性测试范围，增加样本量或不再进行抽样审计，代之以详细审计，等等。若注册会计师在审查样本时发现有欺诈舞弊或逃避内部控制的情形发生，不论其误差率是高还是低，均应采用其他审计程序。因为这种误差的性质比较严重，注册会计师应

评价所发现的这类事件对会计报表的影响，采用有利于彻底揭示这类误差的审计程序。同时应及时通知企业负责人，以使企业能够及时制止这类误差不再发生。 3.国家审计机关在审定财务审计报告后，如何视情况做出处理？答：国家审计机关在审定财务审计报告后，应当根据不同情况，分别做出以下处理： ①对被审计单位财政收支、财务收支的真实性、合法性、效益性做出评价，提出被审计单位的自行纠正事项和改进建议，出具审计意见书。 ②对有违反国家规定的财政收支、财务收支行为需要依法给予处理、处罚的，还应当对违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依法做出处理、处罚的审计决定，制作审计决定书。对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为在二年内未被发现的，审计机关不再给予处罚，但可以依法做出处理。 ③对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为及其负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员，审计机关认为应当由有关主管机关处理、处罚的，做出审计建议书，由有关机关给预处理、处罚。 ④对被审计单位的财政收支、财务收支行为和负有直接责任的主管人员、其他直接责任人员违反法律、行政法规的规定，涉嫌犯罪的，做出移送处理书，由司法机关追究责任人的刑事责任。 ⑤对审计工作中发现的与宏观经济管理有关的重要问题和重大的违法违纪问题，审计机关应当向本级人民政府和上一级审计机关提出专题报告。二、分析题（17 分）注册会计师甲和乙审计天宇上市公司 1999 年报时获悉：该公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款和其他应收账款余额的 1%计提，年底未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为 5000 万元，其他应收款项目为 1000 万元，坏账准备项目的贷方余额为 10 万元；其中，应收账款的明细项目如下：应收账款：A 公司 2000 万元应收账款：B 公司 1560 万元应收账款：C 公司 3040 万元应收账款：D 公司－1600 万元合计 5000 万元要求：（1）代甲和乙作出相关的处理（不考虑调整分录对税金和利润分配的影响）；

（2）假定甲和乙对该公司评估确定的年报层次的重要性水平为 50 万元，外勤工作结束后在与公司交换意见时管理当局拒绝接受其调整建议。若不存在其他因素，请代甲和乙编制审计报告。答：（1）采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款和其他应收账款余额的 1%计提，则年底坏账准备的贷方余额应为：（5000＋1000）×1%=60 万元；而该公司年底未经审计的资产负债表反映的坏账准备项目的贷方余额为 10 万元。注册会计师甲和乙应提请该公司调整坏账准备的期末余额，作如下调整分录：借：坏账费用 500000 贷：坏账准备 500000 从而将期末资产负债表上的坏账准备余额调增为 600000 元，将损益表上的坏账费用调增 500000 元，即税前收益调减 500000 元。（2）由于坏账准备账户漏记 50 万元，等于重要性水平，由于该数额连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请该公司进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。而该公司又拒绝调整会计报表，注册会计师应当发表保留意见。天宇股份有限公司全体股东：我们审计了后附的天宇股份有限公司（以下简称“贵公司”）1999 年 12 月 31 日的资产负债表以及 1999 年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是贵公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。经审计，我们发现贵公司 1999 年度的坏账准备，按照应收账款和其他应收账款余额的 1%计提，少计提 50 万元。但贵公司未接受我们的意见，拒绝对坏账准备账户期末余额进行调整，该事项使贵公司 1999 年度的税前利润总额虚增 50 万元。我们认为，除存在本报告第三段所述坏账准备少计提 50 万元以外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《股份有限公司会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了贵公司 1999 年 12 月 31 日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量。三、论述题（12 分）试论述企业建立内部控制结构的意义和内容。

答：所谓内部控制，是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与和程序。广义地讲，一个企业的内部控制是指企业的内部管理控制系统，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。内部控制的职能不仅包括企业最高管理当局用来授权与指挥进行购货、销售、生产等经营活动的各种方式、方法，也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序与步骤，还包括为对企业经济活动进行综合计划、控制和评价而制定或设置的各项规章制度。因此，内部控制贯穿于企业经营活动的各个方面，只要存在企业经营活动和经营管理，就需要有相应的内部控制。建立健全内部控制是被审计单位管理当局的会计责任，其目标和意义在于：①保证业务活动按照适当的授权进行。②保证所有交易和事项以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求。③保证对资产和记录的撞触、处理均经过适当的授权。④保证账面资产与实存资产定期核对相符。内部控制结构包括控制环境、会计系统和控制程序。任何企业的控制都存在于一定的控制环境之中。所谓控制环境，是对企业控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。控制环境的好坏直接决定着企业其他控制能否实施或实施的效果，包括：①经营管理的观念、方式和风格；②组织结构；③董事会；④授权和分配责任的方法；⑤管理控制方法；⑥内部审计；⑦人事政策和实务；⑧.外部影响。公司内部控制的第二个要素是会计系统。它是指公司为了汇总、分析、分类、记录、报告公司交易，并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的方法和记录。会计系统的核心是处理交易。控制程序是内部控制的第三个要素。同其他两个要素一样，控制程序也是由为了合理保证公司目标的实现而建立的政策和程序组成的。控制程序可应用于某种交易（如销售），也可以广泛地加以应用，还可以融合应用于控制环境或会计系统的特定组成部分。控制程序可分为五类：①交易授权；②职责划分； ③凭证与记录控制；④资产接触与记录使用；⑤独立稽核。财务管理部分一、名词解释（每小题 4 分,共计 20 分） 1.系统风险与非系统风险答：（1）系统风险又称为不可分散风险或市场风险，是指某些因素对市场上所有投资造成经济损失的可能性。这种风险与组合投资中证券种类的多少没有关系，因而无法通过组合投资分散掉。系统性风险通常用系数表示，用来说明某种证券（或某一组合投资）的系统性风险相当于整个证券市场系统性风险的倍数。（2）非系统风险又称为可分散风险，或者是公司个别风险，是指某些因素对单一投资造成经济损失的可能性。一般来讲，只要投资多样化，这种风险是可以被分散的。而且，随着证券种类的增加该风险也将逐渐减少，并最终降为零。此时，组合投资的风险只剩下不可分散风险了。但应强调的是，只有负相关的证券进行组合才能降低可分散风险，而正相关的证券进行组合不能降低可分散风险。

2.净现值和内含报酬率答：净现值和内含报酬率都是评价投资项目经济效益的指标。（1）净现值是指投资项目投入使用后的净现金流量，按资本成本或企业要求达到报酬率折算现值，减去初始投资以后的余额。净现值法的优点是，考虑了资金的时间价值，能够反映各种投资方案的净收益，因而是一种较好的方法；缺点是不能提示各个投资方案本身可能达到的实际报酬率是多少。（2）内含报酬率。又称内部报酬率，是使投资项目的净现值等于零的贴现率。内含报酬率实际上反映了投资项目的真实报酬，目前越来越多的企业使用该项指标对投资项目进行评价。内部报酬率的优点：①考虑了资金的时间价值；②反映了投资项目的真实报酬率；③ 概念易于理解。内部报酬率的缺点：计算过程比较复杂，特别是每年 NCF 不相等的投资项目，一般要经过多次测算才能求得。 3.财务杠杆系数和经营杠杆系数答：（1）财务杠杆系数指企业权益资本收益变动相对税前利润变动率的倍数。其理论公式为：财务杠杆系数＝权益资本收益变动率／息税前利润变动率。通过数学变形后公式可以变为：财务杠杆系数＝息税利润／（息税前利润－负债比率 ×利息率）＝息税前利润率／（息税前利润率－负债比率×利息率）。这说明了财务杠杆系数越大，表示企业的财务风险越大。影响企业财务杠杆程度，或者说影响企业财务杠杆利益和财务风险的因素，除了债权资本固定利息以外，还有其他许多因素，主要有：①资本规模的变动；②资本结构的变动；③债务利率的变动；④息税前利润的变动。（2）经营杠杆系数是企业计算利息和所得税之前的盈余变动率与销售额变动率之间的比率。影响企业营业杠杆程度，或者说影响企业营业杠杆利益和营业成本的因素，除了固定成本以外，还有其他许多因素，主要有：①产品供求的变动；②产品售价的变动；③单位产品变动成本的变动；④固定成本总额的变动。其计算公式为：，式中：DOL－－经营杠杆系数；――息税前盈余变动额；EBIT――变动前息税前盈余；――销售变动量；Q――变动前销售量。为了便于应用，经营杠杆系数可通过销售额和成本来表示。 4.认股权证书和可调换证券答：认股权证书是由上市公司发行的，给予持有权证的投资者在未来某个时间或某一段时间以事前确认的价格购买一定量该公司股票的权利。认股权证书本身并不是股票，其

持有人可以在有效期满前按预付确定的价格购买股票，因此认股权证书的持有人不具备股东的权利，欲成为真正的股东，应先办理交款换股手续。认股权证书有短期与长期之分，短期认股权证书的有效期通常在 3 个月之内，长期认股权证书的有效期则在 1 年或 1 年以上。股份公司向股东配送认股权证书，其目的在于让股东购买股票时可以享受低于市场的价格。不过，认股权证书在市场上究竟是否受欢迎，不仅取决于认股权证书的换股价格与股票的市场价格之间是否存在对投资者有利的差额，还取决于该种股票以后的走势期望。可调换证券是指在发行后一定时间内可按约定条件转换成发行公司的其他证券的合法性凭证。主要有可转换为股票的公司债券、可转换为普通股的优先股股票。可转换债券指证券持有者依据一定的转换条件，可将信用债券转换成为发行人普通股票的证券；可转换优先股票指证券持有者可依据一定转换条件，将优先股票转换成发行人普通股票的证券。目前，我国只有可转换债券。可转换证券的要素包括：有效期限和转换期限、票面利率或股息率、转换比例或转换价格、赎回条款与回售条款、转换价格修正条款。可转换证券有两个重要特征：①它是一种附有认股权的债券，兼有公司债券和股票的双重特征；②它具有双重选择权的特征。 5.哈默德模型答：（1）哈罗德-多马经济增长模型是英国经济学家哈罗德和美国经济学家多马于 1948 年分别提出的关于经济增长的分析模型的统称。该模型主要研究在保持充分就业的条件下，储蓄和投资的增长与收入增长之间的关系。（2）假设前提包括：①全社会只生产一种产品。②储蓄 S 是国民收入和 Y 的函数，即 S＝sY（s 代表这个社会的储蓄比例，即储蓄在国民收入中所占有的份额）。③生产过程中只使用两种生产要素，即劳动 L 和资本 K。④不存在技术进步，也不存在资本折旧问题。⑤劳动力按照一个固定不变的比率增长。⑥生产规模报酬不变，即生产任何一单位产品所需要的资本和劳动的数量都是固定不变的。⑦不存在货币部门，且价格水平不变。（3）哈罗德-多马经济增长模型以凯恩斯理论中关于储蓄一投资分析的理论为基础，即经济增长的均衡能否实现，取决于储蓄率和资本-产出系数的高低，并且要求社会上每一时期的储蓄额必须等于和全部转化为投资。这样，为实现一定的经济增长率可以采取不同的方法。例如，既可以提高或降低资本-产量比率，也可以提高储蓄率与增加投资等等。（4）哈罗德-多马模型在西方经济学关于经济增长的模型分析中有着特别重要的影响，是新古典学派、新剑桥学派分析经济增长模型的出发点。但这-模型忽视了投资预期这一经济增长的重要影响因素，因而不能解决经济中因投资预期未实现而导致的问题。三、简述题（每小题 7 分，共计 14 分） 1.简述资本资产定价模型的基本内容。答：资本资产定价模型由美国经济学家威廉·夏普等人于 20 世纪 60 年代所提出的一种风险资产的均衡定价理论。该模型实际上是由现代证券组合理论发展而来的。

（1）资本资产定价模型假设 ①风险厌恶假设，即假设当预期收益率一定时，投资者将选择风险较低的资产（或资产组合）进行投资。 ②不满足假设，即假设当风险一定时，投资者将选择预期收益率较高的资产（或资产组合）进行投资。 ③投资者是价格接受者，并对资产收益率和风险具有一致性预期，即投资者对资产的期望收益率、方差和协方差的看法一致。 ④存在无风险资产，投资者可以按无风险利率自由借贷，且借贷利率相等。 ⑤所有资产的均可以自由买卖，且具有无限可分性。 ⑥投资者在进行证券交易时不需交纳税项（所得税、印花税等），也不发生各种交易费用（如佣金、手续费等）。 ⑦有效市场假设，即所有投资者都能免费地和不断地获取信息，资产的市场价格能反映资产的真实价值。（2）资本资产定价模型该模型认为，当市场处于均衡状态时，某种资产（或资产组合）的期望收益率是其贝塔值（值）的线性函数，即：式中，表示当市场处于均衡状态时，第 i 种资产（或资产组合）的期望收益率；表示市场无风险利率；表示当市场处于均衡状态时，市场证券组合的期望收益率，一般可以某种市场指数（如标准·普尔 500 指数等）的收益率来表示；表示第 i 种资产（或资产组合）的贝塔系数，它反映了资产（或资产组合）系统风险的大小。（3）资本资产定价模型的应用资本资产定价模型主要应用于资产评估、资金成本预算以及资源配置等方面。 ①资产评估资本资产定价模型主要被用来判断证券是否被市场错误定价。 ②资源配置根据对市场走势的预测来选择不同系数的证券或组合以获得较高收益或规避市场风险。

估计时通常采用月数据。在美国有多家咨询公司估计并定期公布。 ③用 CAPM 可以估计在某一投资方向上的风险大小和所需的贴现率。 ④利用 CAPM 可以进行进取型投资管理。（4）CAPM 对投资的指导意义表现为以下三点： ①投资收益由时间价值和风险报酬二者构成。 ②投资的风险报酬是指系统风险报酬。只有承担系统风险才能得到风险报酬，承担非系统风险得不到风险报酬。 ③一项资产的系统风险可用β系数衡量。 2.简述现有的股利理论。答：股利理论是关于企业采取怎样的股利发放政策的理论，分为股利无关论和股利相关论两类论点。（1）在股利无关论看来，在完全市场条件（即具备一定的假定条件）下，由于存在套利活动，投资者对于企业留存较多的利润用于再投资，还是发放较多的股利并无偏好，他们可以通过套利自动补偿损失。既然投资者不关心股利的分配，企业的价值就完全由其投资的获利能力所决定，企业的股利政策不影响企业的价值。 MM 股利无关论。MM 股利无关论认为，投资者不会关心他们的收入是来自资本利得（股票买卖价差）还是股利收入，即并不关心公司股利的分配情况。在需要筹集资金时，公司既可对外发行股票，向投资者提供的是股利收入；也可以通过留存收益，采取内部融资方式为投资者提供资本利得。两种收益的惟一区别只是性质不同，但数额相等。该理论的结论是：a.股票价格与股利政策无关；b.权益资本成本与股利政策无关。（2）股利相关论则认为，现实中不存在股利无关论提出的完全市场条件，企业股利的分配是在各种因素的制约中进行的，企业不可能摆脱这些因素的影响。这些因素既有法律、社会的，又有股东的，还有企业自身的。由于存在诸多影响股利分配的因素，企业的股利政策与其价值必然相关，企业的价值就不会仅仅由其投资的获利能力所决定。从这一基本观点出发，又形成了若干股利政策影响投资者行为的理论，如： ①“两鸟在林”不如“一鸟在手”论。这一理论认为，投资者对股利收益与资本利得收益的偏好是不同的。现金股利，特别是正常现金股利，是投资者有把握按时、按量得到的收入，好比手中之鸟。资本利得则要靠出售手中的股票才能得到，而股票价格又总是起伏不定，如果股价下跌，资本利得就会大受损失，甚至一文不名。因此，资本利得好比林中之鸟，虽然看上去很多，但却不一定抓得到。因此，资本利得风险大于股利收益的风险，人们更喜欢现金股利，故随着现金股利分配比率的降低，股票投资的资本成本将上升，使

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