SAP FICO BCS 合并会计报表.pdf-资料库

SAP FICO/BCS 迎客松 BW BCS 合并会计报表业务理论基础目录 BW BCS 合并会计报表业务理论基础 ........................................................................................... 1 1.1. 合并会计报表的概念 ...................................................................................................... 3 1.1.1. 合并报表编制原则 ................................................................................................ 3 1.2. 合并财务报表的合并范围 .............................................................................................. 3 1.2.1. 同一控制下的企业合并 ........................................................................................ 3 1.2.2. 非同一控制下的企业合并 .................................................................................... 4 1.2.3. 具体操作标准 ........................................................................................................ 4 1.3. 合并会计报表的准备工作 .............................................................................................. 4 1.4. 合并财务报表的编制程序 .............................................................................................. 5 1.5. 编制合并财务报表需要调整和抵消的项目 .................................................................. 5 1.5.1. 编制合并资产负债表需调整抵消的项目 ............................................................ 5 1.5.2. 编制合并利润表和合并所有者权益变动表需调整抵销项目 ............................ 5 1.5.3. 编制合并现金流量表需调整抵销的项目 ............................................................ 6 1.6. 长期股权投资与所有者权益合并处理（同一控制） .................................................. 6 1.6.1. 同一控制下取得子公司合并日（并购日）合并财务报表的编制 .................... 6 1.6.2. 直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制 ................ 8 1.6.2.1. 长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算结果 .................... 8 1.6.2.2. 合并抵消处理 ........................................................................................... 9 1.7. 长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制） ........................................ 10 1.7.1. 非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制 .................................. 10 1.7.1.1. 按公允价值对非同一控制下取得子公司财务报表进行调整 .............. 10 1.7.1.2. 母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消处理 .......................... 11 1.7.2. 非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表编制 .................................. 11 1.7.2.1. 对子公司个别财务报表进行调整 .......................................................... 11 1

SAP FICO/BCS 迎客松 1.7.2.2. 长期股权投资由成本法调整为权益法 .................................................. 11 1.7.2.3. 抵消分录 ................................................................................................. 12 1.8. 合并抵消-内部收入成本抵消 ....................................................................................... 12 1.8.1. 连续编制不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵消 .................. 12 1.8.2. 连续编制合并报表时存货跌价准备的合并抵消 .............................................. 13 1.9. 合并抵消-内部往来债权债务抵消 ............................................................................... 13 1.9.1. 内部债权债务项目本身的抵消 .......................................................................... 13 1.9.2. 内部投资收益(利息收入)和利息费用的抵消 ................................................... 14 1.9.3. 连续编制内部应收账款计提坏账准备的抵消 .................................................. 14 1.10. 内部固定资产交易的抵销处理（内部交易：资产交易） ...................................... 15 1.10.1. 未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵消 ............................................ 15 1.10.2. 发生变卖或报废情况下的内部固定资产交易的抵消 .................................... 15 1.11. 内部无形资产交易的抵销处理（内部交易：资产交易） ...................................... 16 1.11.1. 未发生变卖或报废的内部交易无形资产的抵消 ............................................ 16 1.11.2. 发生变卖情况下的内部无形资产交易的抵消 ................................................ 16 1.12. 所得税会计合并抵消处理 .......................................................................................... 17 1.12.1. 内部应收款项相关的所得税会计的合并抵消处理 ........................................ 17 1.12.2. 内部交易存货相关所得税会计的合并抵消处理 ............................................ 17 1.12.3. 内部交易固定资产等相关所得税会计的合并抵消处理 ................................ 18 1.13. 合并现金流量表的编制 .............................................................................................. 18 1.14. 企业在报告期内出售或购买子公司，在编制合并会计报表时应遵循的原则 ...... 18 2

SAP FICO/BCS 迎客松 1.1. 合并会计报表的概念合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并财务报表至少应当包括下列组成部分： ① 合并资产负债表； ② 合并利润表； ③ 合并现金流量表； ④ 合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表； ⑤ 附注。 1.1.1. 合并报表编制原则 ① 以个别财务报表为基础编制 ② 一体化原则 ③ 重要性原则 1.2. 合并财务报表的合并范围合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。所谓控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从该另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 1.2.1. 同一控制下的企业合并截至2013年最新《企业会计准则第20 号——企业合并》规定：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。定义中的“同一方”，是指对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的投资者；“相同的多方”，是指根据投资者之间的协议约定，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表一致意见的两个或两个以上的投资者。控制并非暂时性，是指参与合并的各方在合并前后较长的时间内受同一方或相同的多方最终控制。“较长的时间”通常指 1 年以上（含 1 年）。总之，同一控制下的企业合并的主要特征是参与合并的各方，在合并前后均受同一方或相同的多方控制，并且不是暂时性的。通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。如母公司将全资子公司的净资产转移至母公司并注销子公司，母公司将其拥有的对一个子公司的权益转移至另一子公司。同一控制下企业合并的主要特点：其一，从最终实施控制方的角度来看，其所能够实施控制的净资产，没有发生变化，原则上应保持其账面价值不变；其二，由于该类合并发生于关联方之间，交易作价往往不公允，很难以双方议定的价格作为核算基础，因为如果以双方议定的价格作为核算基础的话，可能会出现增值的情况。 3

SAP FICO/BCS 迎客松 1.2.2. 非同一控制下的企业合并《准则》规定：参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并的特征是不存在一方或多方控制的情况下，一个企业购买另一个或多个企业股权或净资产的行为。参与合并的各方，在合并前后均不属于同一方或多方最终控制。非同一控制下企业合并的主要特点：其一，参与合并的各方不受同一方或相同的多方控制，是非关联的企业之间进行的合并，合并大多是出自企业自愿的行为；其二，交易过程中，各方出于自身的利益考虑会进行激烈的讨价还价，交易以公允价值为基础，交易对价相对公平合理。 1.2.3. 具体操作标准 1) 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，通常包括 ① 母公司直接拥有被投资单位半数以上的表决权（权益性资本）； ② 母公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权（权益性资本）； ③ 母公司直、间接方式拥有被投资单位半数以上的表决权（权益性资本）； 2) 母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的情况，也构成母子公司关系： ① 通过与被投资企业的其他投资者之间的协议，持有被投资方企业半数以上表决权； ② 根据章程或协议，有权决被投资单位的财务和经营政策； ③ 有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员； ④ 在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上的表决权（投票权）。注意：母公司拥有其半数以下的表决权中第 3、4 种情况，董事会或类似机构必须能够控制被投资单位，否则，该条件不适用。 3) 不纳入合并会计报表范围的子公司 ① 按照破产程序已宣告被清理整顿的子公司； ② 已宣告破产的原子公司 ③ 母公司不能控制的其他被投资单位，比如联营企业。 1.3. 合并会计报表的准备工作 ① 将对子公司的长期股权投资调整为权益法；合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。在调整为权益法时需注意考虑如下因素：如果是非同一控制的背景，需以子公司公允后的口径为调整依据；如果母、子公司之间 4

SAP FICO/BCS 迎客松存在未实现的内部交易损益，需以抵销未实现交易损益后的子公司净利润来认定投资收益； ② 统一母子公司的会计政策母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。 ③ 统一母子公司的会计期间子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。 ④ 如果是非同一控制下的企业合并，需将子公司的账表数据按购买日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值标准为基础进行公允口径调整后再进行合并数据的处理。 1.4. 合并财务报表的编制程序 ① 设计合并工作底稿； ② 将母子公司个别报表过入合并工作底稿并计算出汇总数； ③ 编制内部抵销分录并过入合并工作底稿； ④ 根据个别报表汇总数和内部抵消分录计算报表各项目合并数； ⑤ 根据合并数填列合并会计报表。 1.5. 编制合并财务报表需要调整和抵消的项目 1.5.1. 编制合并资产负债表需调整抵消的项目 ① 母公司股权投资项目与子公司所有者权益的抵销（投资抵消） ② 处理内部债权与债务项目的抵销（往来债权债务抵消） ③ 存货项目，内部购进未实现内部销售损益的抵销处理（内部交易：收入成本抵消） ④ 内部固定资产交易的抵销处理（内部购进未实现内部销售损益）（内部交易：资产交易） ⑤ 内部无形资产交易的抵销处理（内部购进未实现内部销售损益）（内部交易：资产交易） 1.5.2. 编制合并利润表和合并所有者权益变动表需调整抵销项目 ① 内部销售收入和内部销售成本的抵销处理 ② 内部投资收益项目，包括内部利息收入与利息支出、内部股份投资收益项目 5

SAP FICO/BCS 迎客松 ③ 自产减值损失项目 ④ 纳入合并范围的子公司利润分配项目 1.5.3. 编制合并现金流量表需调整抵销的项目 ① 集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理 ② 集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理 ③ 集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理 ④ 集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理 ⑤ 集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金抵销处理 ⑥ 集团内部当期发生的其他内部交易所产生的现金流量的相互抵消 1.6. 长期股权投资与所有者权益合并处理（同一控制） 1.6.1. 同一控制下取得子公司合并日（并购日）合并财务报表的编制合并过程中发生的审计、评估和法律服务等相关费用计入管理费用，不涉及抵消处理的问题。根据现行会计准则，编制合并资产负债表时只需将对子公司长期股权投资与子公司所有者权益母公司所有的份额相抵消首次合并：编制合并日合并资产负债表时，甲公司应当进行如下抵消处理抵消分录为：借：股本(实收资本) 资本公积盈余公积未分配利润（首次合并前）贷：长期股权投资少数股东权益【提示】抵消分录不涉及商誉。当年实际发生的同一控制下企业合并，首次合并日前子公司的本年利润会以“首次合并前的本年利润”科目反应在首次合并的抵销分录中特点：子公司所有者权益与母公司长期股权投资及少数股东权益抵消后，没有差额。案例：甲公司 20×2 年 1 月 1 日以 28 600 万元的价格取得 A 公司 80%的股权。A 公司净资产的公允价值为 35 000 万元。甲公司在购买 A 公司过程中发生审计、评估和法律服务等相 6

SAP FICO/BCS 迎客松关费用 120 万元。上述价款均以银行存款支付。甲公司与 A 公司均为同一控制下的企业。A 公司采用的会计政策与甲公司一致。A 公司 20×2 年 1 月 1 日的资产负债表见表 25－1 中 A 公司的数据。由于 A 公司与甲公司均为同一控制下的企业，按同一控制下企业合并的规定进行处理。根据 A 公司资产负债表，A 公司股东权益账面价值为 32 000 万元，其中股本为 20 000 万元，资本公积为 8 000 万元，盈余公积为 1 200 万元，未分配利润为 2 800 万元。合并后，甲公司在 A 公司股东权益中所拥有的份额为 25 600 万元。甲公司对 A 公司长期股权投资的初始投资成本为 28 600 万元。至于购买该股权过程中发生的审计、评估等相关费用，则直接计入当期损益，即计入当期管理费用。借：长期股权投资——A 公司 25 600 资本公积 3 000 贷：银行存款 28 600 借：管理费用 120 贷：银行存款 120 在同一控制下取得子公司长期股权投资后，母公司采用成本法对其进行核算，并以成本法核算的结果在母公司个别财务报表之中反映。母公司在对 A 公司投资进行账务处理后编制的资产负债表，以及 A 公司当日的资产负债表如表 25－1 所示。表 25—1 资产负债表会企 O1 表编制单位： 20×2 年 1 月 1 日单位：万元资产甲公司 A 公司负债和所有者权益（或股东权益）甲公司 A 公司流动资产：流动负债：货币资金 9 000 4 200 短期借款交易性金融资产 4 000 1 800 交易性金融负债应收票据应收账款预付款项应收股利其他应收款存货 4 700 3 000 应付票据 5 800 3 920 应付账款 2 000 880 预收款项 4 200 0 0 0 应付职工薪酬应交税费 31 000 20 000 应付股利其他流动资产 1 300 1 200 其他应付款流动资产合计 62 000 35 000 其他流动负债非流动资产：流动负债合计非流动负债：长期借款可供出售金融资产 11 400 0 应付债券持有至到期投资 10 000 O 长期应付款长期股权投资 25 600 0 其他非流动负债 7 12 000 5 000 3 800 0 10 000 3 000 18 000 4 200 3 000 1 300 6 000 1 600 2 000 1 200 4 000 4 000 O O 1 200 700 60 000 21 000 4 000 3 000 20 000 2 000 2 000 O O O

SAP FICO/BCS 迎客松 26 000 5 000 86 000 26 000 40 000 20 000 10 000 8 000 11 000 1 200 9 000 2 800 70 000 32 000 156 000 58 000 固定资产在建工程无形资产商誉其他非流动资产 O 21 000 18 000 非流动负债合计 20 000 3 400 负债合计 4 000 1 600 2 000 0 0 股东权益：股本非流动资产合计 94 000 23 000 资本公积盈余公积未分配利润股东权益合计资产总计 156 000 58 000 负债和股东权益总计编制合并日合并资产负债表时，甲公司应当进行如下抵消处理：借：股本 20 000 资本公积 8 000 盈余公积 1 200 未分配利润 2 800 贷：长期股权投资 25 600 少数股东权益 6 400 1.6.2. 直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制 1.6.2.1. 长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算结果调整分录如下：投资当年 a. 调整被投资单位盈利借：长期股权投资贷：投资收益 b. 调整被投资单位亏损借：投资收益贷：长期股权投资 c. 调整被投资单位分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资 d. 调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动(假定所有者权益增加) 8

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