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2004年注册会计师会计考试真题及答案.doc

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2004年注册会计师会计考试真题及答案
一、单项选择题
二、多项选择题
三、计算题
四、综合题
2004年注册会计师全国统一考试《会计》参考答案
一、单项选择题
二、多项选择题
三、计算题
四、综合题
2004 年注册会计师会计考试真题及答案 一、单项选择题 1. 下列有关收入确认的表述中,不符合现行会计制度规定的是( )。 A. 受托代销商品收取的手续费,在收到委托方交付的商品时确认为收入 B. 商品售价中包含的可区分售后服务费,在提供服务的期间内确认为收入 C. 特许权费中包含的提供初始及后续服务费,在提供的期间内确认为收入 D. 为特定客户开发软件收取的价款,在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入 2. 甲公司为股份有限公司,2003 年 7 月 1 日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款 2000 万元,年利率为 4%,款项已存入银行。至 2003 年 12 月 31 日,因建筑地面上建筑 物的拆迁补偿问题尚未解决,建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁;该项借款存入银行所 获得的利息收入为 19.8 万元。甲公司 2003 年就上述借款应予以资本化的利息为 ( )万元。 A. B. C. D. 0 0.2 20.2 40 3. 下列有关或有事项的表述中,错误的是( )。 A. 或有负债不包括或有事项产生的现时义务 B. 对未决诉讼、仲裁的披露至少应包括其形成的原因 C. 很可能导致经济利益流入企业的或有资产应予以披露 D. 或有事项的结果只能由未来不确定事件的发生或不发生加以证实 4. 甲公司为上市公司,2004 年年初“资本公积”科目的贷方余额为 120 万元。2004 年 1 月 1 日,甲公司以设备向乙公司投资,取得乙公司有表决权资本的 30%,采用权益法核 算;甲公司投资后,乙公司所有者权益总额为 1000 万元。甲公司投出设备的账面原价 为 300 万元,已计提折旧 15 万元,已计提减值准备 5 万元。2004 年 5 月 31 日,甲公 司接受丙公司现金捐赠 100 万元。甲公司适用的所得税税率为 33%,2004 年度应交所得 税为 330 万元。假定不考虑其他因素,2004 年 12 月 31 日甲公司“资本公积”科目的 贷方余额为( )万元。 A. B. C. D. 187 200.40 207 204 5. 丙公司为上市公司,2001 年 1 月 1 日,丙公司以银行存款 6000 万元购入一项无形资产。
2002 年和 2003 年末,丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为 4000 万元和 3556 万元。该项无形资产的预计使用年限为 10 年,按月摊销。丙公司于每年末对无形资产 计提减值准备;计提减值准备后,原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素,丙公司 该项无形资产于 2004 年 7 月 1 日的账面余额为( )万元。 A. B. C. D. 3302 3900 3950 4046 6. 甲公司以公允价值为 250 万元的固定资产换入乙公司公允价值为 220 万元的短期投资, 另从乙公司收取现金 30 万元。甲公司换出固定资产的账面原价为 300 万元,已计提折 旧 20 万元,已计提减值准备 10 万元;在清理过程中发生清理费用 5 万元。乙公司换出 短期投资的账面余额为 210 万元,已计提跌价准备 10 万元。假定不考虑相关税费,甲 公司换入短期投资的入账价值为( )万元。 A. B. C. D. 212.6 220 239 242.60 7. 甲公司系上市公司,2003 年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为 1000 万元 和 500 万元;年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额 分别为 0 万元和 100 万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品,预计丙产成品的市 场价格总额为 1100 万元,预计生产丙产成品还需发生除乙原材料以外的总成本为 300 万元,预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为 55 万元。丙产成品销售中有固定销 售合同的占 80%,合同价格总额为 900 万元。丁产成品的市场价格总额为 350 万元,预 计销售丁产成品发生的相关税费总额为 18 万元。假定不考虑其他因素,甲公司 2003 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备为( )万元。 A. B. C. D. 23 250 303 323 8. 下列关于资产减值会计处理的表述中,错误的是( )。 A. 与关联方发生的应收账款不应计提坏账准备 B. 处置已计提减值准备的无形资产应同时结转已计提的减值准备 C. 存在发生坏账可能性的应收票据应转入应收账款计提坏账准备 D. 委托贷款本金的账面价值高于其可收回金额时应计提减值准备 9. 2001 年 12 月 31 日,甲公司将一栋管理用办公楼以 176 万元的价格出售给乙公司,款 项已收存银行。该办公楼账面原价为 300 万元,已计提折旧 160 万元,未计提减值准
备;预计尚可使用寿命为 5 年,预计净残值为零。2002 年 1 月 1 日,甲公司与乙公司 签订了一份经营租赁合同,将该办公楼租回;租赁开始日为 2002 年 1 月 1 日,租期为 3 年;租金总额为 48 万元,每月末支付。假定不考虑税费及其他相关因素,上述业务 对甲公司 2002 年度利润总额的影响为( )万元。 A. B. C. D. -44 -16 -4 20 10. 甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为 17%。该公司董事会决定于 2003 年 3 月 31 日对某生产用国有资产进行技术改造。2003 年 3 月 31 日,该固定资产的账面 原价为 5000 万元,已计提折旧为 3000 万元,未计提减值准备;该固定资产预计使用寿 命为 20 年,预计净残值为零,按直线法计提折旧。为改造该固定资产领用生产用原材 料 500 万元,发生人工费用 190 万元,领用工程用物资 1300 万元;拆除原固定资产上 的部分部件的变价净收入为 10 万元。假定该技术改造工程于 2003 年 9 月 25 日达到预 定可使用状态并交付生产使用,改造后该固定资产预计可收回金额为 3900 万元,预计 尚可使用寿命为 15 年,预计净残值为零,按直线法计提折旧。甲公司 2003 年度对该 生产用固定资产计提的折旧额为( )万元。 A. B. C. D. 125 127.5 129 130.25 11. 甲公司为上市公司,为购建某固定资产于 2003 年 1 月 1 日按面值发行 4 年期可转换公 司债券,款项已于当日收存银行。该项固定资产于 2003 年 1 月 1 日开始购建,预计 3 年后达到预定可使用状态。甲公司发行的该可转换公司债券面值总额为 20000 万元, 票面年利率为 1.5%,利息每年年末支付;发行半年后可转换为股份,每 100 元面值债券 转普通股 40 股,每股面值 1 元。该可转换公司债券的发行费用共计 80 万元。2004 年 7 月 1 日,某债券持有人将其持有的 8000 万元(面值)可转换公司债券转换为股份。 假定不考虑其他因素,该债券持有人此次转股对甲公司资本公积的影响为( )万 元。 A. B. C. D. 4680 4740 4800 4860 二、多项选择题 1. 甲股份有限公司 2004 年度发生的下列交易或事项中,应采用未来适用法进行会计处理 的有( )。 A. 因出现相关新技术,将某专利权的摊销年限由 15 年改为 7 年
B. 发现以前会计期间滥用会计估计,将该滥用会计估计形成的秘密准备予以冲销 C. 因某固定资产用途发生变化导致使用寿命下降,将其折旧由 10 年改为 5 年 D. 追加投资后对被投资单位有重大影响,将长期股权投资由成本法改按权益法核算 E. 出售某子公司部分股份后对其不再具有重大影响,将长期股权投资由权益法改按 成本法核算 2. 下列交易或事项的会计处理中,符合现行会计制度规定的有( )。 A. 提供现金折扣销售商品的,销售方按净价法确认应收债权 B. 存货采购过程中因不可抗力而发生的净损失,计入当期损益 C. 以支付土地出让金方式取得的土地使用权,在尚未用于开发项目前按期摊销 D. 自行开发并按法律程序申请取得的无形资产,将原发生时计入损益的开发费用转 为无形资产的入账价值 E. 融资租赁方式租入固定资产的改良支出,在剩余租赁期与租赁资产尚可使用寿命 孰低的期限内计提折旧 3. 下列有关分部报告的表述,正确的有( )。 A. 新增某个报告分部时,应同时将该报告分部以前年度相关分部信息予以重编 B. 以业务分部作为主要报告形式时,所得税费用无需作为分部会计信息予以披露 C. 企业资产总额中存在不归属于任何一个分部的资产时,应将该资产作为未分配项 目在分部报告中列示 D. 某一分部的营业收入,营业利润(亏损)及可辨认资产均达到全部分部合计数 90% 时,不许单独提供分部报告 E. 企业的风险和报酬同时强烈的受其产品和劳务的差异以及经营所在地区的差异 的影响时,应采用业务分部作为主要分部报告形式 4. 在符合借款费用资本化条件的会计期间,下列有关借款费用会计处理的表述中,正确 的有( )。 A. 为购建固定资产向商业银行借入专门借款发生的辅助费用,应予以资本化 B. 为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额,应予以资本化 C. 为购建固定资产而资本化的利息金额,不得超过当期专门借款实际发生的利息 D. 为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额,全部计入当期损益 E. 为购建固定资产溢价发行的债券,每期按面值和票面利率计算的利息减去按直线 法摊销的溢价后的差额,应予以资本化 5. 下列关于上市公司中期会计报表的表述中,正确的有( )。 A. 在报告中期发现的以前年度重大会计差错,应调整相关比较会计报表期间的净损 益和相关项目 B. 在报告中期发放的上年度现金股利,在提供可比中期会计报表时应相应调整上年 度末的资产负债表及利润表项目
C. 上年中期纳入合并会计报表合并范围的子公司在报告中期不再符合合并范围的 要求时,不应将该子公司纳入合并范围 D. 在报告中期新增符合合并会计报表合并范围的子公司,因无法提供可比中期合并 会计报表,不应将该子公司纳入合并范围 E. 在报告中期对会计报表项目及其分类进行调整时,如无法对比较会计报表的有关 项目金额进行重新分类,应在中期会计报表附注中说明原因 6. 企业下列有关商品期货业务的交易或事项在会计报表的列示中,正确的有( )。 A. 了结商品期货合约实现的平仓盈亏在利润表中单列项目反映 B. 交纳的期货保证金期末余额在资产负债表的流动资产项目反映 C. 支付的席位占用费期末余额在资产负债的流动资产项目反映 D. 取得期货交易所会员资格发生的支出在资产负债表的长期股权投资项目反映 E. 转让会员资格而收到的现金在现金流量表的投资活动的现金流量表项目反映 7. 下列项目中,应作为管理费用核算的有( )。 A. 工程物资盘亏净损失 B. 转回已计提的固定资产减值准备 C. 已达到预定可使用状态尚未投入使用的职工宿舍计提的折旧 D. 采矿权人按矿产品销售收入一定比例计算确认的矿产资源补偿费 E. 签订融资租赁合同过程中承租人发生的可直接归属于租赁项目的谈判费 8. 下列关于年度合并会计报表的表述中,正确的有( )。 A. 在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时,合并资产负债表的期初数应进 行调整 B. 在报告期内购买应纳入合并范围的子公司时,合并现金流量表中应合并被购买子 公司自购买日至年末的现金流量 C. 在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时,合并利润表中应合并被出售子 公司年初至出售日止的相关收入和费用 D. 在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负 数,但仍持续经营的,则该子公司仍应纳入合并范围 E. 上年已纳入合并范围的国外子公司在报告期内根据当地的法律要求改按新的会 计政策执行后与母公司的会计政策不一致时,合并会计报表的期初数应按国外子 公司新的会计政策予以调整 9. 下列关于出租人对融资租赁会计处理的表述中,正确的有( )。 A. 发生的初始直接费用,应直接计入当期损益 B. 实际收到的或有租金,应计入当期营业外收入 C. 有确凿证据表明应收融资租赁款将无法收回时,应按应收融资租赁款余额全额计 提坏账准备
D. 逾期一个租金支付期尚未收到租金时,应停止确认融资收入,并将已确认的融资 收入予以冲回 E. 当有确凿证据表明未担保余值已经减少,应重新计算租赁内含利率,并将由此而 引起的租赁投资净额的减少确认为当期损失 10. 下列关于税金会计处理的表述中,正确的有( )。 A. 销售商品的商业企业收到先征后返的增值税时,计入当期的补贴收入 B. 兼营房地产业务的工业企业应由当期收入负担的土地增值税,计入其他业务支出 C. 房地产开发企业销售房地产收到先征后返的营业税时,冲减收到当期的主营业务 税金及附件 D. 委托加工应税消费品收回后直接用于销售的,委托方应将代扣代缴的消费税款冲 减当期应交税金 E. 矿产品开采企业生产的矿产资源对外销售时,应将按销售数量计算的应交资源税 计入当期主营业务税金及附加 11. 下列有关存货会计处理的表述中,正确地有( )。 A. 因自然灾害造成的存货净损失,计入营业外支出 B. 随商品出售单独计价的包装物成本,计入其他业务支出 C. 一般纳税人进口原材料交纳的增值税,计入相关原材料的成本 D. 结转商品销售成本时,将相关存货跌价准备调整主营业务成本 E. 因非货币性交易换出存货而同时结转的已计提跌价准备,不冲减当期管理费用 三、计算题 A 股份有限公司(本题下称 A 公司)为增值税一般纳税人。A 公司 2001 年至 2003 年与 1. X 公司股权投资业务有关的资料如下: (1)2001 年 1 月 1 日,A 公司与债务人 B 公司达成债务重组协议,同意 B 公司以非现金资 产抵偿部分债务并将债务的其余部分延期。A 公司重组债权的账面余额为 1386 万元,未计 提坏账准备。 A 公司与 B 公司达成的债务重组协议相关内容如下: ①B 公司以其所拥有的专利权和所持有的 X 公司普通股 250 万股,抵偿 986 万元的债务。 该专利权的账面余额为 500 万元,已计提减值准备为 100 万元,公允价值为 500 万元;该股 权投资账面余额为 420 万元(占 X 公司有表决权股份的 25%),未计提减值准备,公允价值 为 400 万元。B 公司因转让上述非现金资产应支付的相关税费 4 万元由 A 公司承担,发生 时由 B 公司垫付。 ②B 公司将其余 400 万元债务转成期限为 9 个月的带息应付票据,面值为 400 万元,票面 年利率为 4%.当日,A 公司与 B 公司办理完成该专利权的有关财产权转移手续和股权过户手 续。A 公司将所取得的该专利权作为无形资产,将所取得的 X 公司股权长期持有(此前 A 公司未持有 X 公司股权,取得该股权后对 X 公司具有重大影响)。 2001 年 1 月 1 日,X 公司所有者权益总额为 1600 万元,其中股本为 1000 万元。 2001 年 3 月 2 日,X 公司按每股 0.20 元派发 2000 年度现金股利,A 公司收到 50 万元。 2001 年度,X 公司实现净利润 800 万元;除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的
事项。 (2)2002 年 6 月 30 日,X 公司进行增资扩股,股份总额增至 5000 万股,每股增发价格为 2 元。A 公司未追加投资,所持 X 公司股份仍为 250 万股,对 X 公司不再具有重大影响。 2002 年 7 月 27 日,X 公司按每股 0.10 元派发 2001 年度现金股利,A 公司收到 25 万元。 2002 年度,X 公司实现净利润 1200 万元,其中,1 至 6 月份实现净利润 400 万元,除实现净 利润及增发新股外,X 公司未发生其他引起所有者权益变动的事项。 (3)2003 年 3 月 31 日,X 公司按每股 0.20 元派发现金股利,A 公司收到 50 万元。 2003 年度,X 公司实现净利润 1800 万元;除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的 事项。 假定 A 公司对股权投资差额按 10 年平均摊销。 要求: (1)分别计算 2001 年 1 月 1 日 A 公司所取得专利权和 X 公司股权的入账价值,并说明 A 公司在债务重组日是否应确认损益及其原因。 (2)计算 2001 年 12 月 31 日 A 公司对 X 公司长期股权投资的账面价值。 (3)计算 2002 年 6 月 30 日 X 公司增资扩股后,A 公司对 X 公司长期股权投资的账面价值。 (4)计算 2002 年 12 月 31 日 A 公司对 X 公司长期股权投资的账面价值。 (5)计算 2003 年 12 月 31 日 A 公司对 X 公司长期股权投资的账面价值。 2. 甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为 17%.2004 年度,甲公司有关业务资料如下: (1)部分账户年初年末余额或本年发生额如下(金额单位:万元): 资产类账户名称 年初余额 年末余额 负债类账户名称 年初余额 年末余额 短期投资 应收账款 坏账准备 预付账款 存货 存货跌价准备 待摊费用 长期股权投资 固定资产 无形资产 200 1200 12 126 620 20 220 720 8600 640 无形资产减值准备 20 500 1600 16 210 900 40 700 1360 8880 180 40 短期借款 应付账款 预收账款 应付工资 应付福利费 应付股利 120 250 124 262 121 30 应交税金(应交增 0 值税) 预提费用 长期借款 210 360 140 600 224 452 0 0 0 215 840 损益类账户名称 借方发生 贷 方 发 生 损益类账户名称 借 方 发 生 贷方发生 额 额 额 额 主营业务收入 8400 主营业务成本 4600 营业费用 管理费用 265 908 财务费用 投资收益 营业外支出 40 49 405
(2)其他有关资料如下: 1)短期投资不属于现金等价物;本期以现金购入短期股票投资 400 万元;本期出售短期股票 投资,款项已存入银行,获得投资收益 40 万元;不考虑其他与短期投资增减变动有关的交 易或事项。 2)应收账款、预收账款的增减变动仅与产成品销售有关,且均以银行存款结算;采用备抵 法核算坏账损失,本期收回以前年度核销的坏账 2 万元,款项已存入银行;销售产成品均开 出增值税专用发票。 3)原材料的增减变动均与购买原材料或生产产品消耗原材料有关。 年初存货均为外购原材料,年末存货仅为外购原材料和库存产成品,其中,库存产成品成 本为 630 万元,外购原材料成本为 270 万元。 年末库存产成品成本中,原材料为 252 万元;工资及福利费为 315 万元;制造费用为 63 万元, 其中折旧费 13 万元,其余均为以货币资金支付的其他制造费用。 本年已销产成品的成本(即主营业务成本)中,原材料为 1840 万元;工资及福利费为 2300 万元;制造费用为 460 万元,其中折旧费 60 万元,其余均为以货币资金支付的其他制造费 用。 4)待摊费用年初数为预付的以经营租赁方式租入的一般管理用设备租金;本年另以银行存 款预付经营租入一般管理用设备租金 540 万元。本年摊销待摊费用的金额为 60 万元。 5)4 月 1 日,以专利权向乙公司的投资,占乙公司有表决权股份的 40%,采用权益法核算; 甲公司所享有乙公司所有者权益的份额为 400 万元。该专利权的账面余额为 420 万元,已 计提减值准备 20 万元(按年计提)。 2004 年 4 月 1 日到 12 月 31 日,乙公司实现的净利润为 600 万元;甲公司和乙公司适用的 所得税税率均为 33%. 6)1 月 1 日,以银行存款 400 万元购置设备一台,不需要安装,当 月投入使用。 4 月 2 日,对一台管理用设备进行清理,该设备账面原价 120 万元,已计提折旧 80 万元, 已计提减值准备 20 万元,以银行存款支付清理费用 2 万元,收到变价收入 13 万元,该设 备已清理完毕。 7)无形资产摊销额为 40 万元,其中包括专利权对外投出前摊销额 15 万元,年末计提无形 资产减值准备 40 万元。 8)借入短期借款 240 万元,借入长期借款 460 万元;长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用。 预提费用年初数和年末数均为预提短期银行借款利息,本年度的财务费用均为利息费用。 财务费用包括预提的短期借款利息费用 5 万元,确认长期借款利息费用 20 万元,其余财务 费用均以银行存款支付。 9)应付账款,预付账款的增减变动均与购买原材料有关,以银行存款结算;本期购买原材 料均取得增值税专用发票。 本年应交增值税借方发生额为 1428 万元,其中购买商品发生的增值税进项税额为 296.14 万元,已交税金为 1131.86 万元,贷方发生额为 1428 万元。均为销售商品发生的增值税销 项税额。 10)应付工资、应付福利费年初数、年末数均与投资活动和筹资活动无关,本年确认的工 资及福利费均与投资活动和筹资活动无关。 11)营业费用包括工资及福利费 114 万元,均以货币资金结算或形成应付债务;折旧费用 4 万元,其余营业费用均以银行存款支付。 12)管理费用包括工资及福利费 285 万元,均以货币资金结算或形成应付债务,折旧费用
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