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sap 成本分析报告.pdf

发布时间：2022-06-16 发布人：admin 分类：说明书 资料大小：0.54M 资料格式：pdf 举报 版权申诉
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    生产型分子公司成本分析控制模板
    总 则
    SAP环境下的成本核算
    成本分析报告的编制
    第四章 SAP下的生产成本控制4F
    第五章 成本管控小组
    成本分析控制模板 0 成本分析控制报告模板 The model of cost report 广州 XXX 集团有限公司 2009 年 09 月 集团财务部 2009-9-25 作者: particle assemble
    成本分析控制模板 1 生产型分子公司成本分析控制模板 目 录 总 则 _________________________________________2 第一章 SAP 环境下的成本核算 _____________________2 一、SAP 成本核算系统 ____________________________________2 二、SAP 环境下的成本核算流程 ____________________________3 第二章 基于 SAP 下的成本分析 ____________________4 一、成本分析的指导思想 _________________________________4 二、成本分析的技术方法 _________________________________6 三、成本分析控制流程 ___________________________________8 第三章 成本分析报告的编制 ______________________10 一、产品实际成本报告 actual report _____________________10 二、工厂管理报告 plant metric report ___________________11 三、成本降低报告 cost down report ______________________11 第四章 SAP 下的生产成本控制 ____________________13 第五章 成本管控小组 ___________________________14
    成本分析控制模板 2 生产型分子公司成本分析控制模板 总 则 通俗的說，产品成本核算是为了告诉管理者花了多少钱才得到产品，而生产成本核算告诉管理者在产品生产 的每个环节的花了多少钱。一个完整的成本管理体系应该同时回答这 2 个问题，对控制成本而言，第 2 个问题往 往更重要！好的成本管理体系还应该回答第 3 个问题：在产品生产的每个环节中，哪个环节做得比较好，哪些部 门做得比较好？要回答这个问题，就得引入目标成本和作业成本的概念了。建立标准成本管理体系 1 ，可以更好 地衡量实际生产结果和目标（或者标准值）的差异，以评估生产的绩效。 为达成上述目的，为了适应SAP系统环境，引导各分子公司提高成本管理水平，为公司的经营发展发挥重要 作用，现拟定成本分析控制模板 2 ，以此为推动，推动分子公司朝出色回答三个问题前进。 名词释义： 生产型分子公司：指单一为集团公司制造产品，无销售产品自主权，受母公司控制管理的分公司或者子公司。 成本分析：指利用成本核 算及 其他 有关资 料，分 析成 本水平 与构 成 的变动 情况， 研究 影响成 本升 降 的各种 因素及 其变 动原 因，寻找降低成本的途 径。成本分 析是成本管理的重 要组成部分，其 作用是正确评价企 业成本计划的 执行结果， 揭示成本升降变动 的原因，为编 制成本计划和制定 经营决策提供 重要依据。 成本控制：所谓成本控制，是企 业 根据一定时 期预先建 立的成本 管 理目标，由 成本控制 主体在其 职 权范围内， 在生产耗 费 发生以前和 成本控 制过程中 ，对 各种影响成 本的因 素和条件 采取 的一系列预 防和调 节措施， 以保 证成本管理 目 标实现的管理行为. 本模板适用范围：广州 XX 企业集团有限公司下辖的生产型分子公司 第一章 SAP 环境下的成本核算 一、SAP 成本核算系统 集团公司 SAP 系统共有四大模块，如下图： SAP 财务模块主要使用两个子块，分别是 FI 和 CO。CO 处理的数据来源于业务系统和总帐系统，与各模块 关联。 CO 模块，其中心思想是计算单位制造成本实际值和理论值之间的差异，使用标准成本方法，分析手段是不 变价对比，逐张工单计算料工费，最后得到计划/实际/差异报表。过程是自下而上，从工单消耗计算出发，汇总 1 集团公司目前实施标准成本核算体系，成本计算系统是以标准成本法为主、作业成本法为辅，主要原因是制造费用比重不大。 2 作为成本管理的目标使用，发挥灯塔导向作用，要求各分子公司按模板递交成本管理报告。
    成本分析控制模板 3 工单消耗得到成本中心数据，由成本中心数据进一步计算得到利润中心数据，逐步升级，订单→工单→成本中心 →利润中心。工单与订单是不同概念，内容可能一样，也可能不一样。 CO 模块包括七个子项，分别是成本要素会计、成本中心会计、内部订单、基于作业的成本核算、成品成本 控制、获利能力分析和利润中心会计核算。 成本中心会计——主要核算公司在那些部门产生了成本，并将成本分配给产生该成本的部门。这种记录和分 配不仅能够进行成本控制，也是对公司各部门进行考核的基础。 内部订单——核算对象是在管理过程中必须单独监控的投资支出或费用支出。目前 SAP 系统中的内部定单 主要用于在建工程的支出预算，财务部根据工程项目造价对订单设定可用预算的报警线与控制线，对预算的使用 情况加以限制 。 基于作业的成本核算——以作业活动分析为基础进行的，根据业务处理过程中消耗资源情况来分配成本，也 叫 ABC，在此基础上进行作业价值分析并实施有效管理，成为 ABM。 产品成本控制——由于成本核算是以生产计划中的 BOM 和 工艺路线等主数据为基础进行的，成本对象控 制可以对制造订单进行监控，计算计划成本、核算实际成本、将实际成本传送到其他分析模块中、对比分析计划 和实际成本的差异。 获利能力分析——获利分析是企业管理层对细分市场进行分析评估的重要的管理会计工具。 通过对销售收 入、成本、利润和边际贡献的分析，来评估由产品(产品类型、产品组)、客户 (类型、国家、地区、)、战略组织(公 司、业务范围、销售机构、销售方式)的组合划分的细分市场。 利润中心会计核算——主要目的是确定利润中心的经营利润。这可以为管理层提供重要的、战略性的计划信 息，并提供可靠的数据以支持对公司未来至关重要的投资决策过程。可以根据分析的需要，以区域（分公司、工 厂）、功能（生产、销售）或产品（产品分类、产品组）来设立利润中心。 由于 SAP 的数据是并行计算的，业务数据过帐后自动转为帐务数据，这对财务人员提出了一个新的要求。 在旧的模式下，双方数据是割裂的，财务无法对业务进行任何的事前控制和即时反映。旧模式的工作流程通 常是，财务人员坐在办公室里面，催促各部门递交月度报表（例如存货月报表、工资月报表、工时统计表等等）， 拿到月度报表后接着是检查，发现有问题就退回递交部门纠正再上交，最后是，对审核无误的报表提取相关数据， 计算分配后进行帐务处理。 SAP 系统是实时的，有些业务数据是自动过帐变成帐务数据的，财务部门须在事件进行中对业务进行及时 检查、纠偏。 二、SAP 环境下的成本核算流程 要理解 SAP 中的成本核算流程，关键的一点是明白作业类型的功能——传统的帐户式成本核算模式中，制 造费用科目下面挂着许多明细科目，用来归集成本费用，成本核算是从这些明细科目中取数；现在 SAP 把这些 明细科目通过成本中心过滤（拆分：当数据涉及多个成本中心的时候，归集：同类数据汇总，按作业类型分类汇 总），都统一为 5 项作业类型（分别是人工、机器、能源、燃料和制造费），作业类型总金额÷作业类型总数量＝ 作业价格，成本项目结构表现为材料消耗＋作业消耗，材料消耗根据 BOM 计算，原来系统环境下的成本核算表现 形式是材料＋人工＋能源＋制造费用，材料消耗根据 BOM 计算。 新旧对比发现，成本核算的归集对象不同——原来的成本核算观念是归集分配成本费用，单位成本＝总费 用÷总产量；现在 SAP 环境下的成本核算观念转变为归集分配作业资源，单位成本＝作业数量×作业价格。 为便于深刻理解，做简单图示分析成本流程，如下：
    成本分析控制模板 4 从上图可见，FI 总帐模块中的帐务数据经过 CO 成本核算模块处理后，变成了 8 个成本项目（原材料、包 装材料、促销材料，人工、机器、能源、燃料、制造费），每张生产工单的成本内容也就是这 8 项，每张工单完 工后是入仓，入仓是按照标准成本计价的，标准成本总额和实际成本总额之间的差异被归集进一个科目——产品 成本差异，如果差异是负值，说明成本是节约的，成本正常；如果是正值，说明成本是超支的，成本异常。 上图中，第一列的数据（生产成本－工资，生产成本－动力，制造费用－工资奖金，制造费用－办公用品…… 制造费用-其他；生产成本－原材料，生产成本－包装材料，生产成本－促销材料）全部从总帐模块 FI 中获得， 有些数据是业务系统自动过帐到 FI 中，有些数据（通常是费用报销类）需要手工输入凭证得到。 上图揭示，CO 系统是以作业类型来定义成本结构的。 上图还显示，FI 是 CO 的前工序，而 FI 的前端有很多上游工序。 作业要素对应到生产工单后，得到一张成本核算单，记载该工单所消耗的各项作业类型的数量和价格；工 单完结，是指该工单对应的所有成品都已经完工入仓，生产过程结束，依附于该工单的成本核算单也计算结束； 每月的成本总额，通过累加本月完工工单的成本即可得到。 第二章 基于 SAP 下的成本分析 已经上 SAP 系统的工厂，必须采用标准成本法与作业成本法相结合的形式开展成本分析、评价和考核；还 没有上 SAP 系统的工厂，采用标准成本法进行成本分析、评价和考核。 一、成本分析的指导思想 作业成本法与传统的标准成本法的结合，从以下两个方面加以细化：首先，对于直接材料和直接人工，可 以采用标准成本法的计算和控制方法；其次，对于机器作业、燃料动力和制造费用，可以为各作业制订作业标准 化成本，同时计算各作业的生产能力和服务量标准，最后根据各作业实际成本和实际利用生产能力或服务量进行 成本差异和生产能力或服务量差异的分析、控制和考核。 （一）、标准作业成本法下的产品成本核算 采用作业成本法时，对于直接材料和直接人工，可以直接采用标准成本法下的做法，即分别制订直接材料的 标准消耗量和标准单价，直接人工的标准工时和标准工资率，然后根据生产产品的数量，直接计算出产品的直接 材料和直接人工成本。对于制造费用，作业成本法是以作业为中心，形成由资源到作业、作业到产品的两阶段的 成本分配，这儿资源指作业执行过程中所需要花费的代价，通常包括原材料、辅助材料、燃料、动力费用、工资 及附加费、折旧、修理费、运输费等。
    成本分析控制模板 5 因此，在引入标准成本的思想时，可以设定两个标准，即：作业标准消耗成本和作业标准服务量。前者规定 每项作业发生时所消耗的资源价值，它可以再细分为资源数量标准和资源价格标准，资源数量标准即上述各种资 源的数量消耗标准量、工时耗费标准、使用的机器设备数量标准、修理次数和运输次数标准等等，而资源价格标 准则指上述资源的单价、小时工资率、折旧率、单笔修理费和运输费价格标准等等。作业服务量标准指每项作业 每次可以提供的最大服务量。 按照这一思路，我们可以根据历史资料，统计每项作业发生时各种资源价值的平均消耗量，再细化到每种资 源的消耗数量和每种资源的单价，从而制订各项作业单位作业标准成本，并具体到各项作业所能消耗的每种资源 标准数量和标准单价。同时，还需要仔细分析每项作业所能提供的最大生产能量，即在理想情况下，每项作业所 能提供的最大服务量，以此作为作业服务量标准。用这个服务量去除单位作业标准成本，即为某作业上单位服务 量标准成本。依此类推，可以求出每一个作业的单位服务量标准成本。其公式为：单位产品标准成本＝标准直接 材料＋标准直接人工＋∑单位服务量标准成本 x 单位产品耗用各作业服务量 （二）、成本差异分析与考核 1.成本差异分析。 对于直接材料和直接人工，我们可以直接套用标准成本法下的差异分析方法，即将直接材料成本差异和直接 人工成本差异分成数量差异和价格差异两种：①数量（或劳动效率）差异=（实际消耗量—标准消耗量）x 标准 价格或工资；②价格（或工资率）差异=（实际价格—标准价格或工资）x 实际消耗量。对于发生于各个作业的 制造费用，可以分析各作业所消耗的资源。同样，还可将各作业实际消耗的资源成本与作业标准消耗成本进行比 较，并进行数量差异和价格差异分析，如下： 作业实际消耗资源—作业标准消耗成本=∑资源数量差异+∑资源价格差异：∑（各资源实际消耗量—标准消 耗量）x 各资源标准价格+∑（各资源实际价格—标准价格）x 各资源实际消耗量。 同时，在分析每项作业实际提供的服务量与预计提供的最大服务量的差异时，可借鉴标准成本法下对固定制 造费用的两因素分析方法，将实际利用服务量与预计作业所能提供的最大服务量的差异分成两种，即生产能力预 算差异和产量差异，如下： 生产能力预算差异=实际最大服务量—预计最大服务量；产量差异=实际利用服务量—实际最大服务量。 2.作业成本控制与考核。 引起直接材料和直接人工成本发生变动的原因有数量因素与价格因素，它们与标准成本法下的控制与考核方 法一样，就不再赘述。至于作业消耗资源的差异，我们同样分成了数量因素和价格因素。数量因素一般是由于生 产工艺设计、材料本身质量、规格的原因、工人操作和技术水平原因、机器设备性能等原因造成的。作业中心应 定期汇集成本资料，分析数量因素差异产生的原因，如果是由于作业中心的原因造成数量差异，应将其纳入作业 中心的考核指标之内；如果不是由于作业中心的原因，则由作业中心进行差异分析，并向会计部门汇报。 价格因素一般是由于市场价格波动、折旧政策变化、工资率变动、维修和运输方式的选择等原因所造成。这 些因素的变化基本上都是由于外界环境变化所造成的，与作业中心无关。因此，作业中心应定期分析各作业上价 格因素形成的原因，将情况反馈到相关的部门，并将汇总的资料送交会计部门，由会计部门纳入对相关责任部门 的考核之中。 分析各作业的服务量差异时，可以将差异分成生产能力预算差异和产量差异。生产能力预算差异可能是由于 制订计划时流程设计不当、对机器设备功能估计失误等等原因造成的，也可能是由于作业中心未能充分利用现有 生产能力造成的。产量差异一般是由于订货量不足、生产计划不够协调等作业中心外部原因造成的。因此，作业 中心应定期收集汇总资料，分析作业的服务量差异形成的原因。由于作业中心内部原因形成的生产能力预算差异 应由作业中心承担，并纳入对其的考核之中，而其他的原因造成的服务量差异则由相应的部门承担，由会计部门 设定指标，纳入对相关部门的考核之中。还可以结合限制理论来分析各作业的服务量差异。组织内部可能存在未
    成本分析控制模板 6 使用的生产能力，这使得有必要消除一些不增加产品或服务价值的作业，或增加可使用资源的利用程度。尽管在 短期内某个作业提供的生产能力或服务能力是固定的，但是，通过分析各作业的生产能力或服务量差异，可以帮 助管理者分析企业内部资源的浪费程度和识别企业内部的瓶颈环节，从而做出减小生产能力或者充分利用多余生 产能力的决策。 （三）、两个方法结合使用 由上可知，作业成本法与传统的标准成本法并不相互排斥，而是相互促进的，作业成本法要想发挥最大的功 能，必须引入标准成本法的思想，使作业标准化。通过设定各种各样的标准，我们不但可以在事前、事中、事后 计算生产一种产品所需的标准成本，还可以在事后分析各个作业利用资源的效率及作业提供服务的效率，从而达 到有效地控制成本、正确评价作业中心及相关部门业绩的目的。 二、成本分析的技术方法 【比较分析法】 比较分析法是指通过指标对比，从数量上确定差异的一种分析方法。其主要作用在于揭示客观上存在的差 距，并为进一步分析指出方向。实际工作中通常有以下几种形式： 1. 以成本的实际指标与成本计划或定额指标对比，分析成本计划或定额的完成情况。 2. 以本期实际成本指标与前期（上期、上年同期或历史上最好水平）的实际成本指标对比，观察企业成本 指标的变动情况和变动趋势，了解企业生产经营工作的改进情况。 3. 以本企业实际成本指标（或某项技术经济指标）与国内外同行业先进指标对比，可以在更大的范围内找 差距，推动企业改进经营管理。 比较分析法只适用于同质指标的数量对比。因此，应用此法时要注意对比指标的可比性。 【比率分析法】 比率分析法是指通过计算和对比经济指标的比率，进行数量分析的一种方法。采用这一方法，先要把对比 的数值变成相对数，求出比率，然后再进行对比分析。具体形式有： 1. 相关指标比率分析：将两个性质不同但又相关的指标对比求出比率，然后再以实际数与计划（或前期实 际）数进行对比分析。 2. 构成比率分析：所谓构成比率，是指某项经济指标的各个组成部分占总体的比重。例如将构成产品成本 的各个成本项目同产品成本总额相比，计算其占成本的比重，确定成本的构成比率；然后将不同时期的成本构成 比率相比较，通过观察产品成本构成的变动，掌握经济活动情况及其对产品成本的影响。 3. 动态比率分析：将不同时期同类指标的数值对比求出比率，进行动态比较，据以分析该项指标的增减速 动和变动趋势，从中发现企业在生产经营方面的成绩或不足。 【连环替代法】 连环替代法是用来计算几个相互联系的因素，对综合经济指标变动影响程度的一种分析方法。下面以材料 费用总额变动分析为例，说明这一分析方法的特点。 影响材料费用总额的因素很多，按其相互关系可归纳为三个：产品产量、单位产品材料消耗量和材料单价。 按照各因素的相互依存关系，列成分析计算公式为： 材料费 用总额 = 产品 产量 × 单位产品 材料消耗量 × 材料 单价 [例] 假定某企业上述指标的计划和实际资料详见下表。 指 标 单 位 计 划 数 实 际 数 差 异
    产品产量 单位产品材料消耗量 材料单价 材料费用总额 成本分析控制模板 7 件 公斤 元 元 20 18 10 21 17 12 +1 -1 +2 3 600 4 284 +684 首先，利用比较法，将材料费用总额的实际数与计划数对比，确定实际脱离计划差异，作为分析对象：4 284-3 600=+684 元。差异是由产量增加、单位产品材料消耗量降低和材料单价升高三个因素综合影响的结果。 其次，按照上述计算公式中各因素的排列顺序，用连环替代法测定各因素变动对材料费用总额变动的影响 程度。计算程序如下： 2. 以基数（本例为计划数）为计算基础。 3. 按照公式中所列因素的同一顺序，逐次以各因素的实际数替换其基数；每次替换后实际数就被保留下 来。有几个因素就替换几次，直到所有因素都变成实际数为止；每次替换后都求出新的计算结果。 4. 将每次替换后的所得结果，与其相邻近的前一次计算结果相比较，两者的差额就是某一因素变动对综 合经济指标变动的影响程度。 5. 计算各因素变动影响数额的代数和。这个代数和应等于被分析指标实际数与基数的总差异数。 以上举材料费用总额为例计算如下： ○1 以计划数为基数 20×18×10=3 600（元） ○2 第一次替换 21×18×10=3 780（元） ○2 -○1 产量变动影响 +180（元） ○3 第二次替换 21×17×10=3 570（元） ○3 -○2 单位产品材料消耗量变动影响 - 210（元） ○4 第三次替换 21×17×12=4 284（元） ○4 - ○3 材料单价变动影响 +714（元） 合 计 +684（元） 通过计算可以看出，虽然单位产品材料消耗量降低使材料费用节约 210 元，但由于产量增加，特别是材料 单价升高，使材料费用增多 894 元。进一步分析应查明材料消耗节约和材料价格升高的原因，然后才能对企业材 料费用总额变动情况做出评价。 从上述计算程序中，可以看出这一分析方法具有以下特点： 1. 计算程序的连环性。 2. 因素替换的顺序性。 3. 计算条件的假定性。 【差额计算法】 差额计算法是连环替代法的一种简化形式。运用这一方法时，先要确定各因素实际数与计划数之间的差异， 然后按照各因素的排列顺序，依次求出各因素变动的影响程度。可见，这一方法的应用原理与连环替代法一种， 只是计算程序不同。仍用上例数字资料，以差额计算法测定各因素影响程度如下：
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