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2015年中级会计职称考试中级会计实务真题及答案.doc
2015 年中级会计职称考试中级会计实务真题及答案
一、单项选择题
1.甲公司向乙公司发出一批市级成本为 30 万元的原材料，另支付加工费 6 万元(不含增
值税)，委托乙公司加工成本一批适用消费税为 10%的应税消费品，加工完成后，全部用于
连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税
一般纳税人，适用的增值税均为 17%。不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实
际成本()万元。
A.36
B.39.6
C.40
D.42.12
【答案】A
【解析】委托加工物资收回后用于继续加工应税消费品的，委托加工环节的消费税是计
入应交税费-应交消费税的借方，不计入委托加工物资的成本，所以本题答案是 30+6=36 万
元。
2.甲公司系增值税一般纳税人，2015 年 8 月 31 日以不含增值税的价格的 100 万元售出
2009 年购入的一台生产用机床，增值税销项税额为 17 万元，该机床原价为 200 万元(不含
增值税)，已计提折旧 120 万元，已计提减值准备 30 万元，不考虑其他因素，甲公司处置该
机床的利得为()万元。
A.3
B.20
C.33
D.50
【答案】D
【解析】处置固定资产利得=100-(200-120-30)=50 万元。
3.下列各项资产准备中，在以后会计期间符合转回条件予以转回时，应直接计入所有者
权益类科目的是()。
A.坏账准备
B.持有至到期投资减值准备
C.可供出售权益工具减值准备
D.可供出售债务工具减值准备
【答案】C
【解析】可供出售权益工具减值恢复时，通过所有者权益科目“其他综合收益”转回。
4.2014 年 12 月 31 日，甲公司某项无形资产的原价为 120 万元，已摊销 42 万元，未计
提减值准备，当日，甲公司对该无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净
额为 55 万元，未来现金流量的现值为 60 万元，2014 年 12 月 31 日，甲公司应为该无形资
产计提的减值准备为()万元。
A.18
B.23
C.60
D.65
【答案】A
【解析】2014 年末无形资产账面价值=120-42=78(万元)，可收回金额=60 万元，所以应
计提减值准备=78-60=18(万元)
5.2014 年 2 月 3 日，甲公司以银行存款 2003 万元，(其中含相关交易费用 3 万元)从二
级市场购入乙公司股票 100 万元股，，作为交易性金融资产核算。2014 年 7 月 10 日，甲公
司收到乙公司于当年 5 月 25 日宣告分配的现金股利 40 万元，2014 年 12 月 31 日，上诉股
票的公允价值为 2800 万元，不考虑其他因素，该项投资使甲公司 2014 年营业利润增加的金
额为()万元。
A.797
B.800
C.837
D.840
【答案】C
【解析】相关分录如下：
2014 年 2 月 3 日
借：交易性金融资产——成本 2000
投资收益 3
贷：银行存款 2003
2014 年 5 月 25 日
借：应收股利 40
贷：投资收益 40
2014 年 7 月 10 日
借：银行存款 40
贷：应收股利 40
2014 年 12 月 31 日
借：交易性金融资产 800
贷：公允价值变动损益 800
6.下列各项交易或事项中，属于股利支付的是()。
A.股份有限公司向其股东分派股票股利
B.股份有限公司向其高管授予股票期权
C.债务重组中债务人向债权人定向发行股票抵偿债务
D.企业合并中合并方向被合并方股东定向增发股票作为合并对价
【答案】B
【解析】选项 A 是分配股利;选项 C 是债务重组业务;选项 D 是以股票为对价的企业合并;
只有选项 B 是股份支付。
7.企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时，应选择的计量属性是()。
A.现值
B.历史成本
C.重置成本
D.公允价值
【答案】D
【解析】按照企业会计准则要求，企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，
应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入资产成本或者当期费用的职工薪酬金
额，并确认为销售商品收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。
8.甲公司以 950 万元发行面值为 1000 万元的可转换公司债券，其中负债成分的公允价
值为 890 万元。不考虑其他因素，甲公司发行该债券应计入所有者权益的金额为()万元。
A.0
B.50
C.0
D.110
【答案】C
【解析】权益成分的公允价值=950-890=60 万元，计入所有者权益。
9.2015 年 1 月 1 日，甲公司从乙公司融资租入一台生产设备，该设备公允价值为 800
万元，最低租赁付款额的现值为 750 万元，甲公司担保的资产余值为 100 万元。不考虑其他
因素，甲公司该设备的入账价值为()万元。
A.650
B.750
C.800
D.850
【答案】B
【解析】融资租入固定资产，应以最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值二者孰低
加上初始直接费用确定，本题不涉及初始直接费用，所以固定资产的入账价值=750 万元。
10.甲公司于 2014 年 1 月 1 日成立，承诺产品售后 3 年内向消费者免费提供维修服务，
预计保修期内将发生的保修费在销售收入的 3%至 5%之间，且这个区间内每个金额发生的可
能性相同。当年甲公司实现的销售收入为 1000 万元，实际发生的保修费为 15 万元。不考虑
其他因素，甲公司 2014 年 12 月 31 日资产负债表预计负债项目的期末余额为( )万元。
A.15
B.25
C.35
D.40
【答案】B
【解析】当年计提预计负债=1000×(3%+5%)/2=40 万元，当年实际发生保修费冲减预计
负债 15 万元，所以 2014 年末资产负债表中预计负债=40-15=25 万元。
11.2015 年 1 月 10 日，甲公司收到专项财政拨款 60 万元，用以购买研发部门使用的某
特种仪器。2015 年 6 月 20 日，甲公司购入该仪器后立即投入使用。该仪器预计使用年限为
10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，2015 年度甲公司应
确认的营业外收入为()万元。
A.3
B.3.5
C.5.5
D.6
【答案】A
【解析】本题是与资产相关的政府补助，所以收到时先确认为递延收益，然后在资产使
用寿命分期摊销确认为营业外收入，所以 2015 年度甲公司应确认的营业外收入=60/10×
6/12=3 万元。
12.2014 年 12 月 1 日，甲公司以 300 万港元取得乙公司在香港联交所挂牌交易的 H 股
100 万股，作为可供出售金融资产核算。2014 年 12 月 31 日，上述股票的公允价值为 350
万港元。甲公司以人民币作为记账本位币，假定 2014 年 12 月 1 日和 31 日 1 港元即期汇率
分别为 0.83 人民币和 0.81 人民币。不考虑其他因素，2014 年 12 月 31 日，甲公司因该资
产计入所有者权益的金额为()万元。
A.34.5
B.40.5
C.41
D.41.5
【答案】A
【解析】计入所有者权益的金额=350×0.81-300×0.83=34.5(万元人民币)。
13.企业对该资产负债表日后调整事项进行会计处理时，下列报告年度财务报表项目中，
不应调整的是()。
A.损益类科目
B.应收账款项目
C.货币资金项目
D.所有者权益类项目
【答案】C
【解析】日后调整事项中涉及的货币资金，是本年度的现金流量，不影响报告年度的现
金项目，所以不能调整报告年度资产负债表的货币资金项目。
14.2014 年 1 月 1 日，甲公司以 1800 万元自非关联方购入乙公司 100%有表决权的股份，
取得对乙公司的控制权;乙公司当日可辨认净资产的账面价值和公允价值均为 1500 万元。
2014 年度，乙公司以当年 1 月 1 日可辨认净资产的账面价值和公允价值为基础计算实现的
净利润为 125 万元，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。2015 年 1 月 1 日，甲
公司以 2000 万元转让上述股份的 80%，剩余股份的公允价值为 500 万元。转让后，甲公司
能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司因转让该股份计入 2015 年度合并财
务报表中投资收益项目的金额为()万元。
A.560
B.575
C.700
D.875
【答案】B
【解析】本题是处置子公司丧失控制权的情况下，合并报表中投资收益的计算;
2014 年 1 月 1 日合并时产生的商誉=1800-1500×100%=300 万元;
2015 年 1 月 1 日处置长期股权投资在合并报表中确认的投资收益=200+500-(1500+125)
×100%-300=575 万元
15.下列各项中，属于以后不能重分类进损益的其他综合收益的是()。
A.外币财务报表折算差额
B.现金流量套餐的有效部分
C.可供出售金融资产公允价值变动损益
D.重新计算设定受益计划净负债或净资产的变动额
【答案】D
【解析】重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动额计入其他综合收益，该其他综
合收益将来不能转入损益。
二、多项选择题
1.企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有()。
A.入库前的挑选整理费
B.运输途中的合理损耗
C.不能抵扣的增值税进项税额
D.运输途中因自然灾害发生的损失
【答案】ABC
【解析】选项 D 自然灾害损失(即非常损失)不属于合理损耗，应作为营业外支出，不计
入存货成本。
2.企业在固定资产发生资本化后续支出并达到预定可使用状态对进项的下列各项会计
处理中，正确的有()。
A.重新预计净残值
B.重新确定折旧方法
C.重新确定入账价值
D.重新预计使用寿命
【答案】ABCD
【解析】在固定资产发生的资本化后续支出完工并达到预定可使用状态时吗，再从在建
工程转为固定资产，并重新确定其使用寿命、预计净残值、折旧方法计提折旧。
3.下列各项中，应作为投资性房地产核算的有()。
A.已出租的土地使用权
B.以经营租赁方式租入再转租的建筑物
C.持有并准备增值后转让的土地使用权
D.出租给本企业职工居住的自建宿舍楼
【答案】AC
【解析】选项 B，以经营租赁方式租入，所有权不属于承租方，不是承租方资产。选项
D，出租给职工的自建宿舍楼，是间接为企业生产经营服务的，是作为自有固定资产核算，
不属于投资性房地产。
4.企业将境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表时，应当采用资
产负债表即期汇率折算的项目有()。
A.固定资产
B.应付账款
C.营业收入
D.未分配利润
【答案】AB
【解析】对企业外币财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产
负债表日的即期汇率折算。
5.下列各项中，属于非货币性资产的有()。
A.应收账款
B.无形资产
C.在建工程
D.长期股权投资
【答案】BCD
【解析】非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包活存货、固定资产、无形资产、
股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产有别于货币性资产的最近本特
征是，其在将来为起亚带来的经济利益，即货币金额是不固定的火不可确定的。
6.下列各项中，属于设定受益计划中计划资产回报的有()。
A.计划资产产生的股利
B.计划资产产生的利息
C.计划资产已经实现的利得
D.计划资产为实现的损失
【答案】ABCD
【解析】计划资产回报，指计划资产产生的利息、股利和其他收入，以及计划资产已实
现和未实现的利得或损失。
7.2015 年 7 月 1 日，甲公司因财务困难以其生产的一批产品偿付了应付乙公司账款 1200
万元，该批产品的实际成本为 700 万元，未计提存货跌价准备，公允价值为 1000 万元，增
值税销项税额 170 万元由甲公司承担，不考虑其他因素，甲公司进行的下述会计处理中，正
确的有()。
A.确认债务重组利得 200 万元
B.确认主营业务成本 700 万元
C.确认主营业务收入 1000 万元
D.终止确认应付乙公司账款 1200 万元
【答案】BCD
【解析】甲公司账务处理：
借：应付账款 1200
贷：主营业务收入 1000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170
营业外收入——债务重组利得 30
借：主营业务成本 700
贷：库存商品 700
8.下列各项中，投资方在确定合并财务报表合并范围对应予考虑的因素有()。
A.被投资方的设立目的
B.投资方是否拥有对被投资方的权力
C.投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报
D.投资方是否又能力运用对被投资方的权力影响其回报金额
【答案】ABCD
【解析】合并财务报表的合并范围是指纳入合并财务报表编报的子公司的范围，应当以
控制为基础予以确定。投资方要实现控制，必须具备两项基本要素，一是因涉入被投资方面
享有可变回报;二是拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报
金额。
除此之外，还应该综合考虑所有相关事实和情况，其中，对被投资方的设立目的和设计
的分析，贯穿于判断控制的始终。
9.母公司在编制合并财务报表前，对子公司所采用会计政策与其不一致的情形进行的下
列会计处理中，正确的有()。
A.按照子公司的会计政策另行编报子公司的财务报表
B.要求子公司按照母公司的会计政策另行编报子公司的财务报表
C.按照母公司自身的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整
D.按照子公司的会计政策对母公司自身财务报表进行必要的调整
【答案】BC
【解析】编制财务报表前，应当尽可能的统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子
公司所采用的会计政策与母公司保持一致。
10.某事业单位 2015 年度收到财政部门批复的 2014 年年末未下达零余额账户用款额度
300 万元，下列会计处理中，正确的有()。
A.贷记“财政补助收入”300 万元
B.借记“财政补助结转”300 万元
C.贷记“财政应返还额度”300 万元
D.借记“零余额账户用款额度”300 万元
【答案】CD
【解析】事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，
下年度受到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额
度”，贷记“财政应返还额度”。
三、判断题
1.公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移
一项负债所需支付的价格。()
【答案】√
2.企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应以合同价格为基础计算。()
【答案】√
3.企业将土地使用权用于自行开发建造自用厂房的，该土地使用权与厂房应分别摊销和
提取折旧。()
【答案】√
4.母公司在编制合并现金流量表时，应将其直接以现金对于公司进行长期股权投资形成
的现金流量，与子公司筹资活动形成的与之对应的现金流量相互抵销。
【答案】√
5.非货币资产交换不具有商业实质的，支付补价方应以换出资产的账面价值加上支付的
补价和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。()
【答案】√
6.企业发行的原归类为权益工具的永续债，现因经济环境的改变需要重新分类为金融负
债的，在重分类日应按账面价值计量。()
【答案】×
7.在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正
常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。
()
【答案】√
8.总承包商在采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定总体工程的
完工进度时，应将分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的工程款计入累计实际发生的
合同成本。()
【答案】×
9.企业难以将某项变更区分为会计政策变更还是会计估计变更的，应将其作为会计政策
变更处理。()
【答案】×
10 民间非营利组织应当采用收付实现制作为会计核算基础。()
【答案】×
第 1 页：单项选择题
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第 4 页：计算分析题
第 5 页：综合题
四、计算分析题
1. 甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税生产率为 17%。有关资料如下：
资料一：2014 年 8 月 1 日，甲公司从乙公司购入一台不需安装的 A 生产设备并投入
使用，已收到增值税专用发票，价款 1000 万元，增值税税额为 170 万元，付款期为 3 个
月。
资料二：2014 年 11 月 1 日，应付乙公司款项到期，甲公司虽有付款能力，但因该设
备在使用过程中出现过故障，与乙公司协商未果，未按时支付。2014 年 12 月 1 日，应公
司向人民法院提起诉讼，至当年 12 月 31 日，人民法院尚未判决。甲公司法律顾问认为败
诉的可能性为 70%，预计支付诉讼费 5 万元，逾期利息在 20 万元至 30 万元之间，且这个
区间内每个金额发生的可能性相同。
资料三：2015 年 5 月 8 日，人民法院判决甲公司败诉，承担诉讼费 5 万元，并在 10
日内向乙公司支付欠款 1170 万元和逾期利息 50 万元。甲公司和乙公司均服从判决，甲公
司于 2015 年 5 月 16 日以银行存款支付上述所有款项。
资料四：甲公司 2014 年度财务报告已于 2015 年 4 月 20 日报出;不考虑其他因素。
要求：
(1)编制甲公司购进固定资产的相关会计分录
(2 )判断说明甲公司 2014 年年末就该未决诉讼案件是否应当预计确认负债及其理由;
如果应当确认预计负债，编制相关会计分录。
(3 )编制甲公司服从判决支付款项的相关会计分录。
[答案]
(1)甲公司购进固定资产的分录：
借：固定资产 1000
应交税费——应交增值税(进项税额) 170
贷：应付账款 1170
(2 )该未决诉讼案件应当确认为预计负债。
理由：①至当年 12 月 31 日，人民法院尚未判决，甲公司法律顾问认为败诉可能性 70%，
满足履行该义务很可能导致经济利益流出企业的条件;②预计支付诉讼费 5 万元，逾期利息
在 20 万元至 30 万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，满足该义务的金额
能够可靠计量的条件;③该义务同时是企业承担的现时义务。
预计负债的金额：5+ (20+30 )/2=30 (万元)
借：营业外支出 25
管理费用 5
贷：预计负债 30
(3 )2015 年 5 月 8 日：
借：预计负债 30
营业外支出 25
贷：其他应付款 55
2015 年 5 月 16 日
借：其他应付款 55
贷：银行存款 55
借：应付账款 1170
贷：银行存款 1170
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