2014年注册会计师会计考试真题及答案B卷.doc

发布时间：2022-09-12 发布人：admin 分类：说明书资料大小：0.10M 资料格式：doc 举报版权申诉

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2014 年注册会计师会计考试真题及答案 B 卷一、单项选择题 1、下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是（）。 A、确认预计负债 B、对应收账款计提坏账准备 C、对外公布财务报表时提供可比信息 D、将融资租入固定资产视为自有资产入账 2、20×4 年 2 月 1 日，甲公司以增发 1 000 万股本公司普通股股票和一台大型设备为对价，取得乙公司 25%股权。其中，所发行普通股面值为每股 1 元，公允价值为每股 10 元。为增发股份，甲公司向证券承销机构等支付佣金和手续费 400 万元。用作对价的设备账面价值为 1 000 万元，公允价值为 1 200 万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 40 000 万元。假定甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资的初始投资成本是（）。 A、10 000 万元 B、11 000 万元 C、11 200 万元 D、11 600 万元 3、下列各项中，制造企业应确认为无形资产的是（）。 A、自创的商誉 B、企业合并产生的商誉 C、内部研究开发项目研究阶段发生的支出 D、以缴纳土地出让金方式取得的土地使用权 4、甲公司为某集团母公司，其与控股子公司（乙公司）会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是（）。 A、甲公司产品保修费用的计提比例为售价的 2%，乙公司为售价的 3% B、甲公司对机器设备的折旧年限按不少于 15 年确定，乙公司按不少于 20 年 C、甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式 D、甲公司对 1 年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的 3%，乙公司为期末余额的 5% 5、20×3 年年末，甲公司库存 A 原材料账面余额为 200 万元，数量为 10 吨。该原材料全部用于生产按照合同约定向乙公司销售的 10 件 B 产品。合同约定：甲公司应于 20×4 年 5 月 1 日前向乙公司发出 10 件 B 产品，每件售价为 30 万元(不含增值税)。将 A 原材料加工成 B 产品尚需发生加工成本 110 万元，预计销售每件 B 产品尚需发生相关税费 0.5 万元。20×3 年年末，市场上 A 原材料每吨售价为 18 万元，预计销售每吨 A 原材料尚需发生相关税费 0.2 万元。20×3 年年初，A 原材料未计提存货跌价准备。不考虑其他因素，甲公司 20×3 年 12 月 31 日对 A 原材料应计提的存货跌价准备是（）。 A、5 万元 B、10 万元 C、15 万元

D、20 万元 6、甲公司 20×3 年财务报表于 20×4 年 4 月 10 日对外报出。假定其 20×4 年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整 20×3 年财务报表的是（）。 A、5 月 2 日，自 20×3 年 9 月即已开始策划的企业合并交易获得股东大会批准 B、4 月 15 日，发现 20×3 年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增 20×3 年利润 C、3 月 12 日，某项于 20×3 年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，由于新的司法解释出台，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认预计负债 D、4 月 10 日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司 20×3 年资产负债表日应收该客户货款按新的情况预计的坏账高于原预计金额 7、20×4 年 3 月 1 日，甲公司向乙公司销售商品 5 000 件，每件售价为 20 元（不含增值税），甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17％。甲公司向乙公司销售商品给予 10％的商业折扣，提供的现金折扣条件为 2/10、1/20、n/30，并代垫运杂费 1 000 元。乙公司于 20×4 年 3 月 15 日付款。不考虑其他因素，甲公司在该项交易中应确认的收入是（）。 A、90 000 元 B、99 000 元 C、100 000 元 D、101 000 元 8、下列各项中，能够引起现金流量净额发生变动的是（）。 A、以存货抵偿债务 B、以银行存款支付采购款 C、将现金存为银行活期存款 D、以银行存款购买 2 个月内到期的债券投资 9、20×4 年 3 月 1 日，甲公司因发生财务困难，无力偿还所欠乙公司 800 万元款项。经双方协商同意，甲公司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿所欠债务。用于抵债的办公楼原值为 700 万元，已提折旧为 200 万元，公允价值为 600 万元；用于抵债的存货账面价值为 90 万元，公允价值为 120 万元。不考虑税费等其他因素，下列有关甲公司对该项债务重组的会计处理中，正确的是（）。 A、确认债务重组收益 80 万元 B、确认商品销售收入 90 万元 C、确认其他综合收益 100 万元 D、确认资产处置利得 130 万元 10、20×3 年，甲公司实现利润总额 210 万元，包括：20×3 年收到的国债利息收入 10 万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款 20 万元。甲公司 20×3 年年初递延所得税负债余额为 20 万元，年末余额为 25 万元，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。甲公司适用的所得税税率为 25% 。不考虑其他因素，甲公司 20×3 年的所得税费用是（）。 A、52.5 万元

B、55 万元 C、57.5 万元 D、60 万元 11、下列各项中，属于会计政策变更的是（）。 A、将一项固定资产的净残值由 20 万变更为 5 万 B、将产品保修费用的计提比例由销售收入的 2%变更为 1.5% C、将发出存货的计价方法由移动加权平均法变更为个别计价法 D、将一台生产设备的折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法 12、下列交易事项中，不影响发生当期营业利润的是（）。 A、投资银行理财产品取得的收益 B、自国家取得的重大自然灾害补助款 C、预计与当期产品销售相关的保修义务 D、因授予高管人员股票期权在当期确认的费用二、多项选择题 1、20×2 年 1 月 1 日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定：该无形资产作价 2 000 万元，甲公司每年年末付款 400 万元，分 5 年付清。假定银行同期贷款利率为 5%，5 年期 5%利率的年金现值系数为 4.3295。不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有（）。 A、20×2 年财务费用增加 86.59 万元 B、20×3 年财务费用增加 70.92 万元 C、20×2 年 1 月 1 日确认无形资产 2 000 万元 D、20×2 年 12 月 31 日长期应付款列报为 2 000 万元 2、下列交易事项中，能够引起资产和所有者权益同时发生增减变动的有（）。 A、分配股票股利 B、接受现金捐赠 C、财产清查中固定资产盘盈 D、以银行存款支付原材料采购价款 3、甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造固定资产成本的有（）。 A、支付给第三方监理公司的监理费 B、为取得土地使用权而缴纳的土地出让金 C、建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用 D、季节性因素暂停建造期间外币专门借款的汇兑损益 4、在对外币财务报表进行折算时，下列项目中，应当采用期末资产负债表日的即期汇率进行折算的有（）。 A、盈余公积 B、未分配利润

C、长期股权投资 D、交易性金融资产 5、下列交易事项中，会影响企业当期营业利润的有（）。 A、出租无形资产取得租金收入 B、出售无形资产取得出售收益 C、使用寿命有限的管理用无形资产的摊销 D、使用寿命不确定的无形资产计提的减值 6、下列关于附等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有（）。 A、以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整 B、附市场条件的股份支付，应在市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用 C、现金结算的股份支付在授予日不作会计处理，权益结算的股份支付应予处理 D、业绩条件为非市场条件的股份支付，等待期内应根据后续信息调整对可行权情况的估计 7、下列关于承租人与融资租赁有关会计处理的表述中，正确的有（）。 A、或有租金应于发生时计入当期损益 B、预计将发生的履约成本应计入租入资产成本 C、租赁期满行使优惠购买选择权支付的价款应冲减相关负债 D、知悉出租人的租赁内含利率时，应以租赁内含利率对最低租赁付款额折现 8、20×2 年 1 月 1 日，甲公司签订了一项总金额为 280 万元的固定造价合同，预计总成本为 240 万元，完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程于 20×2 年 2 月 1 日开工，预计于 20×4 年 6 月 1 日完工。20×2 年实际发生成本 120 万元，预计还将发生成本 120 万元。20×3 年实际发生成本 90 万元，由于原材料价格上涨，预计工程总成本将上升至 300 万元。不考虑其他因素，下列甲公司对该建造合同相关的会计处理中，正确的有（）。 A、20×3 年确认合同毛利-34 万元 B、20×3 年确认建造合同收入 56 万元 C、20×2 年确认建造合同收入 140 万元 D、20×3 年年末计提存货跌价准备 6 万元 9、不考虑其他因素，下列单位和个人中属于甲公司关联方的有（）。 A、甲公司的联营企业 B、甲公司控股股东的董事 C、与甲公司共同控制某合营企业的另一合营方 D、持有甲公司 5%股权且向甲公司派有一名董事的股东 10、下列各项资产计提减值后，持有期间内在原计提减值损失范围内可通过损益转回的有（）。 A、存货跌价准备 B、应收账款坏账准备 C、持有至到期投资减值准备 D、可供出售债务工具投资减值准备

三、综合题 1、（本小题 6 分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加 5 分，最高得分为 11 分。）甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。（1）20×6 年 1 月 1 日，甲公司以 30 000 万元总价款购买了一栋已达到预定可使用状态的公寓。该公寓总面积为 1 万平方米，每平方米单价为 3 万元，预计使用寿命为 50 年，预计净残值为零。甲公司计划将该公寓用于对外出租。（2）20×6 年，甲公司出租上述公寓实现租金收入 750 万元，发生费用支出（不含折旧） 150 万元。由于市场发生变化，甲公司出售了部分公寓，出售面积占总面积的 20%，取得收入 6 300 万元，所出售公寓于 20×6 年 12 月 31 日办理了房产过户手续。20×6 年 12 月 31 日，该公寓的公允价值为每平方米 3.15 万元。其他资料：甲公司所有收入与支出均以银行存款结算。根据税法规定，在计算当期应纳所得税时，持有的投资性房地产可以按照其购买成本、根据预计使用寿命 50 年按照年限平均法自购买日起至处置时止计算的折旧额在税前扣除，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额；在实际处置时，处置取得的价款扣除其历史成本减去按照税法规定计提折旧后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额，甲公司适用的所得税税率为 25%。甲公司当期不存在其他收入或成本费用，当期所发生的 150 万元费用支出可以全部在税前扣除，不存在未弥补亏损或其他暂时性差异。不考虑除所得税外其他相关税费。 <1>、编制甲公司 20×6 年 1 月 1 日、12 月 31 日与投资性房地产的购买、公允价值变动、出租、出售相关的会计分录。 <2>、计算投资性房地产 20×6 年 12 月 31 日的账面价值、计税基础及暂时性差异。 <3>、计算甲公司 20×6 年当期所得税，并编制与确认所得税费用相关的会计分录。（本小题 14 分。）注册会计师在对甲公司 20×8 年度财务报表进行审计时，关注到甲公司对前期财务报表进行了追溯调整，具体情况如下：（1）甲公司 20×7 年 1 月 1 日开始进行某项新技术的研发，截至 20×7 年 12 月 31 日，累计发生研究支出 300 万元，开发支出 200 万元。在编制 20×7 年度财务报表时，甲公司考虑到相关技术尚不成熟，能否带来经济利益尚不确定，将全部研究和开发费用均计入当期损益。 20×8 年 12 月 31 日，相关技术的开发取得重大突破，管理层判断其未来能够带来远高于研发成本的经济利益流入，且甲公司有技术、财务和其他资源支持其最终完成该项目。甲公司将本年发生的原计入管理费用的研发支出 100 万元全部转入“开发支出”项目，并对 20×7 年已费用化的研究和开发支出进行了追溯调整，相关会计处理如下（会计分录中的金额单位为万元，下同）：借：研发支出（资本化支出）600 贷：以前年度损益调整 500 管理费用 100 （2）20×7 年 7 月 1 日，甲公司向乙公司销售产品，增值税专用发票上注明的销售价格为 1 000 万元，增值税款 170 万元，并于当日取得乙公司转账支付的 1 170 万元。销售合同中还约定：20×8 年 6 月 30 日甲公司按 1 100 万元的不含增值税价格回购该批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承担商品实物灭失或损失的风险。在编制 20×7 年财务报表时，甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理，确认了销售收入 1 000 万元，并结转销售成本

600 万元。 20×8 年 6 月 30 日，甲公司按约定支付回购价款 1 100 万元和增值税款 187 万元，并取得增值税专用发票。甲公司重新审阅相关合同，认为该交易实质上是抵押借款，上年度不应作为销售处理，相关会计处理如下：借：以前年度损益调整（20×7 年营业收入）1 000 贷：其他应付款 1 000 借：库存商品 600 贷：以前年度损益调整（20×7 年营业成本）600 借：其他应付款 1 000 财务费用 100 应交税费——应交增值税（进项税额）187 贷：银行存款 1 287 （3）甲公司 20×7 年度因合同纠纷被起诉。在编制 20×7 年度财务报表时，该诉讼案件尚未判决，甲公司根据法律顾问的意见，按最可能发生的赔偿金额 100 万元确认了预计负债。 20×8 年 7 月，法院判决甲公司赔偿原告 150 万元。甲公司决定接受判决，不再上诉。据此，甲公司相关会计处理如下：借：以前年度损益调整 50 贷：预计负债 50 （4）甲公司某项管理用固定资产系 20×5 年 6 月 30 日购入并投入使用，该设备原值 1 200 万元，预计使用年限 12 年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。20×8 年 6 月，市场出现更先进的替代资产，管理层重新评估了该资产的剩余使用年限，预计其剩余使用年限为 6 年，预计净残值仍为零（折旧方法不予调整）。甲公司 20×8 年的相关会计处理如下：借：以前年度损益调整 83.33 管理费用 133.33 贷：累计折旧 216.66 其他资料：不考虑所得税等相关税费的影响，以及以前年度损益调整结转的会计处理。 <1>、根据资料（1）至（4），判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，编制更正有关会计处理的调整分录。 3、（本小题 18 分。）甲公司 20×8 年发生的部分交易事项如下：（1）20×8 年 4 月 1 日，甲公司对 9 名高管人员每人授予 20 万份甲公司股票认股权证，每份认股权证持有人有权在 20×9 年 2 月 1 日按每股 10 元的价格购买 1 股甲公司股票。该认股权证不附加其他行权条件，无论行权日相关人员是否在职均不影响其享有的权利，行权前的转让也不受限制。授予日，甲公司股票每股市价 10.5 元，每份认股权证的公允价值为 2 元。甲公司股票 20×8 年平均市价为 10.8 元，自 20×8 年 4 月 1 日至 12 月 31 日期间平均市价为 12 元。（2）20×8 年 7 月 1 日，甲公司发行 5 年期可转换债券 100 万份，每份面值 100 元，票面年利率 5%，利息在每年 6 月 30 日支付（第一次支付在 20×9 年 6 月 30 日）。可转换债券持有人有权在期满时按每份债券的面值换 5 股股票的比例将债券转换为甲公司普通股股票。在可转换债券发行日，甲公司如果发行同样期限的不附转换权的公司债券，则需要支付年利率为 8%的市场利率。（3）20×8 年 9 月 10 日，甲公司以每股 6 元自公开市场购入 100 万股乙公司股票，另支付

手续费 8 万元，取得时乙公司已宣告按照每股 0.1 元发放上年度现金股利。甲公司将取得的乙公司股票分类为可供出售金融资产。上述手续费以银行存款支付，有关现金股利于 9 月 15 日收到。 20×8 年 12 月 31 日，乙公司股票的收盘价为每股 7.5 元。（4）甲公司 20×7 年全年发行在外的普通股均为 1 000 万股，不存在具稀释性潜在普通股。 20×8 年 1 月 31 日，甲公司临时股东大会批准以未分配利润转增股本 1 000 万股，之后发行在外普通股数量均为 2 000 万股。甲公司 20×8 年归属于普通股股东的净利润为 5 000 万元，20×7 年归属于普通股股东的净利润为 4 000 万元。其他资料： (P/A,5%,5)＝4.3295；(P/A,8%,5)＝3.9927； (P/F,5%,5)＝0.7835；(P/F,8%,5)＝0.6806。不考虑所得税等相关税费及其他因素的影响。 <1>、根据资料（1），说明甲公司 20×8 年应进行的会计处理，计算 20×8 年应确认的费用金额并编制相关会计分录。 <2>、根据资料（2），说明甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理，编制甲公司 20×8 年与可转换公司债券相关的会计分录，计算 20×8 年 12 月 31 日与可转换公司债券相关负债的账面价值。 <3>、根据资料（3），编制甲公司 20×8 年与可供出售金融资产相关的会计分录。 <4>、根据资料（1）至（4），确定甲公司 20×8 年在计算稀释每股收益时应考虑的具稀释性潜在普通股并说明理由；计算甲公司 20×8 年度财务报表中应该列报的本年度和上年度基本每股收益、稀释每股收益。 4、（本小题 18 分。）甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）20×2 及 20×3 年发生了以下交易事项：（1）20×2 年 4 月 1 日，甲公司以定向发行本公司普通股 2000 万股为对价，自乙公司取得 A 公司 30%股权，并于当日向 A 公司派出董事，参与 A 公司生产经营决策。当日，甲公司发行股份的市场价格为 5 元/股，另支付中介机构佣金 1000 万元；A 公司可辨认净资产公允价值为 30000 万元，除一项固定资产公允价值为 2000 万元、账面价值为 800 万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。A 公司增值的固定资产原取得成本为 1600 万元，原预计使用年限为 20 年，自甲公司取得 A 公司股权时起仍可使用 10 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。 A 公司 20×2 年实现净利润 2400 万元，假定 A 公司有关损益在年度中均衡实现；20×2 年 4 月至 12 月产生其他综合收益 600 万元。甲公司与乙公司及 A 公司在发生该项交易前不存在关联方关系。（2）20×3 年 1 月 2 日，甲公司追加购入 A 公司 30%股权并自当日起控制 A 公司。购买日，甲公司用作合并对价的是本公司一项土地使用权及一项专利技术。土地使用权和专利技术的原价合计为 6000 万元，已累计摊销 1000 万元，公允价值合计为 12600 万元。购买日，A 公司可辨认净资产公允价值为 36000 万元；A 公司所有者权益账面价值为 26000 万元，具体构成为：股本 6667 万元、资本公积（资本溢价）4000 万元、其他综合收益 2400 万元、盈余公积 6000 万元、未分配利润 6933 万元。甲公司原持有 A 公司 30%股权于购买日的公允价值为 12600 万元。（3）20×3 年 6 月 20 日，甲公司将其生产的某产品出售给 A 公司。该产品在甲公司的成本为 800 万元，销售给 A 公司的售价为 1200 万元（不含增值税市场价格）。

A 公司将取得的该产品作为管理用固定资产，预计可使用 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。截至 20×3 年 12 月 31 日，甲公司应收 A 公司上述货款尚未收到。甲公司对 1 年以内应收账款（含应收关联方款项）按照期末余额的 2%计提坏账准备。甲公司应收 A 公司货款于 20×4 年 3 月收到，A 公司从甲公司购入的产品处于正常使用中。其他资料：本题不考虑所得税等相关税费。 <1>、确定甲公司 20×2 年 4 月 1 日对 A 公司 30%股权投资成本，说明甲公司对该项投资应采用的核算方法及理由，编制与确认该项投资相关的会计分录。 <2>、计算甲公司 20×2 年因持有 A 公司 30%股权应确认的投资收益，并编制 20×2 年与调整该项股权投资账面价值相关的会计分录。 <3>、确定甲公司合并 A 公司的购买日、企业合并成本及应确认的商誉金额，分别计算甲公司个别财务报表、合并财务报表中因持有 A 公司 60%股权投资应计入损益的金额，确定购买日甲公司个别财务报表中对 A 公司 60%股权投资的账面价值并编制购买日甲公司合并 A 公司的抵销分录。 <4>、编制甲公司 20×3 年合并财务报表时，与 A 公司内部交易相关的抵销分录。 <5>、编制甲公司 20×4 年合并财务报表时，与 A 公司 20×3 年内部交易相关的抵销分录。答案部分一、单项选择题 1、【正确答案】 D 【答案解析】选项 D，最符合本题中体现实质重于形式的会计信息质量要求。 2、【正确答案】 C 【答案解析】甲公司该项长期股权投资的初始投资成本＝1 000×10＋1 200＝11 200（万元），为增发股份支付的佣金和手续费冲减股份的溢价收入。 3、【正确答案】 D 【答案解析】选项 A，自创的商誉是不确认的；选项 B，商誉不属于无形资产，根据《企业会计准则第 6 号——无形资产》的规定：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。由于商誉属于不可辨认资产，因此不属于无形资产；选项 C，研究阶段的支出不符合资本化条件，期末应当转入损益。 4、【正确答案】 C 【答案解析】选项 ABD 均属于会计估计方面的差异，只有选项 C 属于会计政策上差异，在编制合并报表时要将子公司的会计政策调整至母公司的会计政策。 5、【正确答案】 C 【答案解析】 B 产品的成本＝200＋110＝310（万元），B 产品的可变现净值＝30×10－0.5 ×10＝295（万元），成本>可变现净值，B 产品发生减值，所以用于生产 B 产品的 A 原材料发生了减值。A 原材料对应的成本＝200（万元），A 原材料的可变现净值＝30×10－110－ 0.5×10＝185（万元），故应当计提存货跌价准备＝200－185＝15（万元）。 6、

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