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2012年度全国高级会计专业技术资格考试高级会计资格高级会计实务试题.doc
案例分析题一（本题15分）（考核内部控制评价、内部控制审计）
要求：
【分析与解释】
案例分析题二（本题15分）（考核内部控制应用）
要求：
【分析与解释】
案例分析题三（本题10分）（考核财务战略）
要求：
【分析与解释】
案例分析题四（本题10分）（考核价值管理）
要求：
【分析与解释】
案例分析题五（本题10分）（考核事业单位国有资产管理和会计处理）
要求：
【分析与解释】
案例分析题六（本题10分）（考核股权激励）
要求：
【分析与解释】
案例分析题七（本题10分）（考核套期保值）
要求：
【分析与解释】
案例分析题八（本题20分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答）（考核企业并购）
要求：
【分析与解释】
案例分析题九（本题20分，本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答）（考核部门预算管
要求：
【分析与解释】
2012 年度全国高级会计专业技术资格考试高级会计资格高
级会计实务试题
（本试题共九道案例分析题，第一题至第七题为必答题；第八题、第九题为选答题，
考生应选其中一题作答）
答题要求：
（1）使用黑色字迹签字笔填写试题本上右上角姓名、准考证号；
（2）使用 0.5-0.7 毫米的黑色字迹签字笔在答题卡中指定答题区域内作答，否则按无
效答题处理；
（3）计算出现小数的，保留两位小数；
（4）字迹工整、清楚。
案例分析题一（本题 15 分）（考核内部控制评价、内部控制审计）
根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，在境
内外同时上市的甲公司组织人员对 2011 年度内部控制有效性进行自我评价，并聘用 A 会计
师事务所对 2011 年度内部控制有效性实施审计。2012 年 2 月 15 日，甲公司召开董事会会
议，就对外披露 2011 年度内部控制评价报告和审计报告相关事项进行专题研究，形成以下
决议：
（1）关于内部控制评价和审计的责任界定，董事会对内部控制评价报告的真实性负责；
A 会计师事务所对内部控制审计报告的真实性负责。为提高内部控制评价报告的质量，董事
会决定委托 A 会计师事务所对公司草拟的内部控制评价报告进行修改完善，并支付相当于内
部控制审计费用 20%的咨询费用。
（2）关于内部控制评价的范围，甲公司于 2011 年 4 月引进新的预算管理信息系统，并
于 2011 年 5 月 1 日起在部分子公司试点运行。由于该系统至今未在甲公司范围内全面推广，
董事会同意不将与该系统有关的内部控制纳入 2011 年度内部控制有效性评价的范围。
（3）关于内部控制审计的范围，董事会同意 A 会计师事务所仅对财务报告内部控制有
效性发表审计意见，A 会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制一般缺陷、重
要缺陷和重大缺陷，不在审计报告中披露，但应及时提交董事会或经理层，作为甲公司改进
内部控制的重要依据。
（4）关于内部控制审计意见，甲公司销售部门于 2012 年 2 月初擅自扩大销售信用额度，
预计可能造成的坏账损失占甲公司 2012 年全年销售收入的 30%，董事会责成销售部门立即
整改。鉴于上述事项发生在 2011 年 12 月 31 日之后，董事会讨论认为，该事项不影响 A 会
计师事务所对本公司 2011 年度内部控制有效性出具审计意见。
（5）关于内部控制评价报告和审计报告的披露时间，由于部分媒体对上述甲公司销售
部门擅自扩大销售信用额度并可能造成重大损失事项进行了负面报道，为逐步淡化媒体效应
和缓解公众质疑，董事会决定将内部控制评价报告和审计报告的披露日期由原定的 2012 年
4 月 15 日推迟至 5 月 15 日。
（6）关于变更内部控制审计机构，为提高审计效率，董事会决定自 2012 年起将内部控
制审计与财务报告审计整合进行。董事会建议聘任为甲公司提供财务报告审计的 B 会计师事
务所对本公司 2012 年度内部控制有效性进行审计。董事会要求经理层在与 B 会计师事务所
签订 2012 年财务报告审计业务约定书时，增加内部控制审计业务事项，以备股东大会讨论
审议。
要求：
根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项判断甲公司董事会决议中的
（1）至（6）项内容是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说
明理由。
【分析与解释】
1.第（1）项内容存在不当之处。（0.5 分）
不当之处：董事会委托 A 会计师事务所对内部控制评价报告进行修改完善，并支付咨询
费用。（0.5 分）
理由：为企业提供内部控制审计的会计师事务所，不得同时为同一家企业提供内部控制
评价服务。（1.5 分）
2.第（2）项内容存在不当之处。（0.5 分）
不当之处：董事会同意不将与该系统有关的内部控制纳入 2011 年度内部控制有效性评
价的范围。（0.5 分）
理由：内部控制评价应当涵盖企业及其所属单位的各种业务和事项。（1.5 分）
或：内部控制评价应当体现全面性原则。（1.5 分）
3.第（3）项内容存在不当之处。（0.5 分）
不当之处：A 会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制重大缺陷，不在审
计报告中披露。（0.5 分）
理由：A 会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制重大缺陷，应当在审计
报告中增加描述段，对重大缺陷的性质及其对实现控制目标的影响程度进行披露。（1.5 分）
4.第（4）项内容存在不当之处。（0.5 分）
不当之处：销售部门擅自扩大销售信用额度事项不影响 A 会计师事务所对 2011 年度内
部控制有效性出具审计意见。（0.5 分）
理由：注册会计师知悉对企业内部控制评价基准日财务报告内部控制有效性有重大负面
影响的期后事项的，应对财务报告内部控制发表否定意见（0.5 分）。注册会计师不能确定
期后事项对内部控制有效性的影响程度的，应当出具无法表示意见的审计报告（1 分）。
或：根据《企业内部控制审计指引》的规定，注册会计师需要针对期后事项履行相应的
审计程序，获取相关审计证据，并据此调整财务报告内部控制审计意见。（ 1.5 分）
5.第（5）项内容存在不当之处。（0.5 分）
不当之处：董事会决定将内部控制评价报告和审计报告的披露时间由原定的 2012 年 4
月 15 日推迟至 5 月 1 5 日。（0.5 分）
理由：企业应当于基准日后 4 个月内（或：4 月 30 日前）披露内部控制评价报告和审
计报告。（1.5 分）
6.第（6）项内容存在不当之处。（0.5 分）
不当之处：董事会要求经理层在拟与 B 会计师事务所签订的 2012 年财务报告审计业务
约定书中增加内部控制审计业务事项。（0.5 分）
理由：根据《企业内部控制规范体系实施中相关问题解释第 1 号》的规定，内部控制审
计是有别于财务报告审计的独立业务，企业应就该事项与会计师事务所签订独立的业务约定
书。（1.5 分）
【点评】本题考核内部控制评价和审计，属于反考，出题思路和前几年完全一样，难度
不大。上述出题点在基础班和锦囊班均作为重点，在讲解中作了明确的要求。
案例分析题二（本题 15 分）（考核内部控制应用）
甲公司为一家以饮品生产和销售为主业的上市公司。2011 年，甲公司根据财政部等五
部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引，结合自身经营管理实际，制订了
《企业内部控制手册》（以下简称《手册》），自 2012 年 1 月 1 日起实施。为了检验实施效果，
甲公司于 2012 年 7 月成立内部控制评价工作组，对内部控制设计与运行情况进行检查评价。
内部控制评价工作组接受审计委员会的直接领导，组长由董事会指定，组员由公司各职能部
门业务骨干组成。2012 年 9 月，甲公司审计委员会召集公司内部相关部门对检查情况进行
讨论，要点如下：
（1）关于内部环境，内部控制评价工作组在对内部环境要素进行测试时，发现缺乏足
够的证据说明企业文化建设和实施取得较好实效，人事部门负责人表示，公司领导对企业文
化建设的重视是无形的，难以量化，且人事部门已制定并计划宣传贯彻《员工行为守则》，
可以说明企业文化建设和实施有效。
（2）关于风险评估，甲公司于 2012 年 1 月支付 2000 万元，成为伦敦奥运会的赞助商；
于 2012 年 7 月支付 500 万元，捐助西北某受灾地区。内部控制评价工作组在对公司风险评
估机制进行评价时，发现上述事项均未履行相应的风险评估程序，建议予以整改。风险管理
部门负责人表示，赞助伦敦奥运会对提升企业形象有利而无害，不存在风险；财务部门负责
人认为，对外捐助属于履行社会责任，不需要评估风险。
（3）关于控制活动，内部控制评价工作组对公司业务层面的控制活动进行了全面测试，
发现《手册》中有关资金投放、资金筹集、物资采购、资产管理和商品销售等环节的内部控
制设计可能存在缺陷，有关资料如下：
①资金投放环节。为提高资金使用效率，《手册》规定，报经总会计师批准，投资部门
可以从事一定额度的投资，但大额期权期货交易，必须报经总经理批准。
②资金筹集环节。为降低资金链断裂的风险，《手册》规定，总会计师在无法正常履行
职权的情况下，应当授予其副职在紧急状况下进行直接筹资的一切权限。
③物资采购环节。《手册》规定，当库存水平较低时，授权采购部门直接购买。
④资产管理环节。为应对突发事件造成的财产损失风险，《手册》规定，公司采取投保
方式对财产进行保全，财产保险业务全权委托外部专业机构开展，公司不再另行制定有关投
保业务的控制规定。
⑤商品销售环节。为提高经营效率和缩短货款回收周期，《手册》规定，指定商品的销
售人员可以直接收取货款，公司审计部门应当定期或不定期派出监督人员对该岗位的运行情
况和有关文档记录进行核查。
（4）关于信息与沟通，内部控制评价工作组检查发现，所有风险信息均经由总经理向
董事会报告。建议确认为控制缺陷并加以整改，风险管理部门负责人表示，风险管理部门对
总经理负责，符合公司组织结构、岗位职责与授权分工的规定，不应认定为控制缺陷。
（5）关于内部监督，内部审计部门负责人表示，年度内部控制评价工作组是由公司各
部门抽调人员组成的临时工作团队，缺乏独立性，建议由内部审计部门承担相应的职责。内
部控制评价工作组负责人认为，工作组成员均接受过专业培训，接受审计委员会领导，有足
够的专业胜任能力和权威性来承担内部控制评价工作，而审计部门人手少、力量弱，现阶段
无法有效承担年度评价职责。
要求：
1.根据资料（1）（2）（4）（5），针对内部环境、风险评估、信息与沟通、内部监督要素
评价过程中的各种意见分歧，假如你是公司审计委员会主席，逐项说明是否赞同内部控制评
价工作组的意见，并逐项说明理由。
2.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项判断资料（3）中各项内
部控制设计是否有效，并逐项说明理由。
【分析与解释】
1. 根据资料（1）（2）（4）（5），针对内部环境、风险评估、信息与沟通、内部监督要
素评价过程中的各种意见分歧，假如你是公司审计委员会主席，逐项说明是否赞同内部控制
评价工作组的意见，并逐项说明理由
资料（1）关于内部环境
赞同内部控制评价工作组对没有足够的证据说明企业文化得以有效贯彻落实的判断。
（0.5 分）
评分说明：回答“不赞同人事部门负责人意见”的，得相应分值；但笼统回答“不赞
同”的，不得判断分值。
理由：企业文化贯彻落实的有效性应当获取充分的证据支持。（1 分）
或：企业应当保留相关的文档记录以证明企业文化得以有效贯彻落实（如领导在董事会
议上所做的内部控制工作报告和对内部控制工作的批示、《员工行为守则》的宣传贯彻工作
等）。（1 分）
资料（2）关于风险评估
赞同内部控制评价工作组对公司风险评估机制存在缺陷的认定。（ 0.5 分）
评分说明：回答“不赞同风险管理部门和财务部门负责人意见”的，得相应分值；但
笼统回答“不赞同”的，不得判断分值。
理由：公司应当对赞助和捐赠事项履行风险评估程序。（1 分）
或：公司没有对赞助和捐赠事项进行风险识别、风险分析和风险应对。（1 分）
资料（4）关于信息与沟通
赞同内部控制评价工作组将所有风险信息均经由总经理向董事会报告认定为控制缺陷。
（0.5 分）
评分说明：回答“不赞同风险管理部门负责人意见”的，得相应分值；但笼统回答“不
赞同”的，不得判断分值。
理由：重大信息应及时传递给董事会、监事会和管理层。（1 分）
或：对于重大风险信息，风险管理部门应向总经理报告同时及时向董事会及其审计委员
会报告。（1 分）
资料（5）关于内部监督
赞同内部控制评价工作组对内控评价机构选择的判断。（1 分）
评分说明：回答“不赞同内部审计部门负责人意见”的，得相应分值；但笼统回答“不
赞同”的，不得判断分值。
理由：内部控制评价机构的选择不仅要考虑独立性，还要综合考虑其胜任能力和权威性
（1 分），以及是否得到公司领导层的支持等（1 分）。
2. 根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项判断资料（3）中各项内
部控制设计是否有效，并逐项说明理由
资料（3）关于控制活动
①资金投放环节的内部控制设计无效。（0.5 分）
理由：大额期权期货交易应当实行集体决策或联签制度。（1 分）
或：大额期权期货交易应当经董事会或股东大会批准。（1 分）
②资金筹集环节的内部控制设计无效。（0.5 分）
理由：特别授权应当按照规定的权限和程序进行。[或：特别授权不当]（1 分）
③物资采购环节的内部控制设计无效。（0.5 分）
理由：公司应当建立采购申请制度，明确相关部门和人员的职责权限及相应的请购审批
程序。（1 分）
或：库存较低时由采购部门直接采购可能会增加原材料过度采购或采购不足的风险。（1
分）
④资产管理环节的内部控制设计无效。（0.5 分）
理由：公司应当对财产保险业务外包实施相应的控制。（1 分）
或：公司不再另行制定有关投保政策的控制规定不符合全面性原则的要求。（1 分）
⑤商品销售环节的内部控制设计有效。（0.5 分）
理由：虽然特定商品的销售和收款未完全分离，但公司采取了必要的补偿性控制措施，
符合适应性原则和成本效益原则的要求。（1 分）
【点评】本题考核内部控制应用，包括内部控制五要素和业务层面的控制，属于反考，
但题型有一定的新颖性，用了“是否赞同”代替“是否妥当”，同时要求判断内部控制设计
是否有效，等同于判断内部控制设计是否妥当。本题答案有些地方比较模糊，难度较大。
案例分析题三（本题 10 分）（考核财务战略）
甲公司是一家大型高科技集团上市公司，主营手机、电脑及其他电子科技产品。其生产、
研发与销售部门遍及全球各地。产品特征与类型具有一定的地理特殊性，该公司的发展战略
是系列电子产品多元化，从多板块、多渠道取得效益。甲公司重视研究开发，持续推出新产
品，不断创新产品配套服务，以此推动消费者对产品进行升级，提高产品边际收益。近年来，
公司财务战略目标日益明晰，高度重视企业价值管理，构建了以经济增加值最大化为核心目
标，持续盈利能力和长期现金流量现值为辅助目标的财务战略目标体系。按照财务战略目标
要求，2011 年甲公司在 2010 年的基础上，对部分业务板块追加了投资，其中业务板块 A 和
业务板块 B 各追加投资 10 000 万元，业务板块 C 追加投资 20 000 万元，三个业务板块的基
础财务数据见下表：
业务板块 A
业务板块 B
业务板块 C
项目
2010 年 2011 年 2010 年 2011 年 2010 年 2011 年
调整后资本
80 000
100 000
70 000
90 000
100 000
140 000
金额单位：万元
净资产收益率
12.5%
12.5%
17.5%
17.0%
14.0%
16.0%
平均资本成本率
15.0%
15.0%
15.0%
15.0%
15.0%
15.0%
税后净营业利润
10 000
12 500
12 250
15 300
14 000
22 400
假定不考虑其他因素。
要求：
1.分析说明甲公司财务战略目标的特点。
2.根据甲公司业务情况，判断甲公司应采取何种组织结构类型。
3.分别计算甲公司三个业务板块 2011 年的经济增加值，并根据经济增加值对各业务板块的
业绩水平由高到低进行排序（要求列出计算过程）。
4.业务板块 B2011 年的净资产收益率由 2010 年的 17.5%降低为 17%，评价甲公司 2011 年对
业务板块 B 的追加投资是否合理，并简要说明理由。
【分析与解释】
1.甲公司财务战略目标的特点是：采取了以经济增加值最大化为核心目标（1 分）、持
续盈利能力和长期现金流量现值为辅助目标的财务战略目标体系（1 分），克服了单一财务
战略目标存在的不足，实现了三者的相互协调（1 分）。
2.考虑公司多元化经营及公司规模大等特点，公司组织结构类型应为事业部制组织结
构。（2 分）
3.2011 年三个板块的经济增加值分别为：
A 板块经济增加值=12 500—100 000×15％= —2 500（万元）（0.5 分）
或：A 板块经济增加值=100 000×（12.5％—15％）= —2 500（万元） （0.5 分）
B 板块经济增加值=15 300—90 000×15％=1 800（万元） （0.5 分）
或：B 板块经济增加值= 90 000 ×（17％—15％）=1 800（万元）（0.5 分）
C 板块经济增加值=22 400—140 000×15％=1 400（万元）（0.5 分）
或：C 板块经济增加值=140 000×（16％—15％）=1 400（万元）（0.5 分）
据此，B 板块业绩最好：C 板块次之，A 板块最差。（0.5 分）
4.（1）从 2011 年与 2010 年对比看，甲公司对 B 板块追加投资是合理的。（1 分）
（2）理由：B 板块 2011 年的经济增加值比上年有所增长[或：净资产收益率超过资本成本
率]，因此，按公司既定财务战略目标，对 B 板块追加投资是合理的。（2 分）
案例分析题四（本题 10 分）（考核价值管理）
A 公司为股份有限公司，股份总数为 100 000 万股，B 公司为其控股股东，拥有其中 90
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